会计学

会计学财会学院会计要素关系示意图会计事项：①开业投入股本400、借款100；②购置固产300；③买进材料120；④领用材料100；⑤支付人工费用50；⑥折旧费用30；⑦产品完工140；⑧出售产品130收回190；⑨交纳所得税20股本400借款100①500300—②—固定资产120—③—材料120100—④—领料10050—⑤—工5030—-⑥—费30完工140—⑦—140出售130—⑧—19020—⑨—20(所得税)开业:资产(货币)500=负债(借款)100+权益(股本)400本期：收入190—费用150(130+20)=利润(未分配)40期末：资产540=负债100+所有者权益(400+40)期末资产:货币200(500-300-120-50-20+190)+固定资产270+材料20+在产品40+产成品10=540会计要素间的互相联系静态（期初）：资产=负债+所有者权益•动态（过程）：收入-费用=利润静态与动态联系：资产=负债+所有者权益+(收入-费用)500=100+400190－150=40(未分配)540=100＋(400+190－150)静态（期末）：资产=负债+所有者权益540=100+440§2.1账户•一、会计科目的概念•1）会计科目的概念•对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。•为了便于记账、汇总和适用于会计电算化，对会计科目规定统一的编号。会计要素的再分类——会计科目科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种虎白菜动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜会计科目与会计(要素)项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计对象的细分,原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵活性.1.每一会计要素的全部内容,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不遗漏或交叉重复会计要素1234会计要素324╳╳会计要素12342.会计科目设置的多少，既要考虑提供会计信息的需要，又要考虑节约会计工作量。3.会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。2）设置会计科目要求§2.1账户3）会计科目的分类•⑴按会计要素分类•主要分为：资产类负债类所有者权益类成本类损益类五大类收入类费用类⑵按提供核算指标详细程度分类分为总分类科目、明细分类科目。•总分类科目，又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目，所提供的是总括核算指标。如现金。一般由财政部统一制定。•明细分类科目，又称明细科目。它是对总分类科目所含内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。除会计制度有规定外，企业可根据需要，自行规定。•若某一级科目统驭的明细科目过多，可在一级科目与明细科目之间增设二级科目如：原材料总分类科目原料及主要材料辅助材料二级科目木材金属化工燃料润滑剂明细科目⑶按期末是否有余额分类分为：永久性科目和临时性科目•为资产负债表中各个项目设置的科目称为永久性科目。•为损益表中各个项目设置收入和费用科目称为临时性科目，在每一个会计期间结束时，临时性科目必须转出，这些转出的收入、费用数字构成了利润表中的数字，临时性科目期末无余额。4）会计科目的设置原则•⑴合法性原则•⑵相关性原则•⑶实用性原则•⑷统一性和灵活性相结合原则•⑸相对稳定性原则二、账户——会计分类数据的记录载体•一）账户的含义•账户：根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。•设置账户是会计核算的重要方法之一。•二)账户的实质•账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。•三)账户设置的依据——会计科目•一级会计科目总账的依据•明细会计科目明细账的依据二、账户——会计分类数据的记录载体•明细分类账户，又分为二级明细分类账户和三级明细分类账户。四）账户分类（同科目分类）如：总分类账户明细分类账户科目分类总分类科目明细分类科目账户分类五）账户与会计科目的联系和区别•联系：•1.二者都是对会计具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。•2.会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户是会计科目的具体应用。•区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。六）账户的基本结构•经济业务变化有增加和减少两方面；账户分左方、右方，一方记增加，另一方记减少。登记本期增加的金额合计，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额合计，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照时间不同分为期初余额和期末余额。期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额库存现金期初余额300＋300＋400＋500－100－200－300本期增加发生额1200本期减少发生额600期末余额900库存现金库存现金库存现金库存现金简单结构•账户名称（会计科目）•左（借）方右（贷）方年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日账户(会计科目)账户的具体结构及账户格式万千百元角分万千百元角分万千百元角分简化现金账户(简化格式)月初余额70021/123005/1220013/12800增加发生额500减少发生额800月末余额4002002年摘要借方金额+贷方金额－借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400•库存现金账户§2.2复式记账•记账方法是指在经济业务发生以后，运用特定的记账符号和记账规则，在有关的账户中加以记录的一种会计工作方法。•记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的过程。（一）单式记账法•经济业务发生后，对所涉及的会计要素的变化只在一个账户记录，记录时以“钱款”数额增减为主。例如，用现金购物，只记现金减少，不记物的增加。一、记账方法的种类•（二）复式记账法•1.概念：～在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。例如，用现金购材料，一方面记现金减少，另一方面记材料增加。•2.复式记账法基本特征：•（１）对于每一项经济业务都要在两个或两个以上的账户中加以记录，并据此了解经济业务发生的来龙去脉；•（２）以相等金额在两个或两个以上的账户同时记录，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检验账户记录是否正确；•（３）对每一项经济业务都要在相互联系的账户间进行记录，强调了账户间的对应关系，为建立完整的账户体系、分析经济业务提供了依据。•复式记账法的产生是会计发展史上的一重要里程碑，标志着科学的记账方法的形成。3.复式记账法种类借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。单式记账法和复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000元2现金500元购入甲材料3收到乙企业前欠120元4丙企业新欠30元.现金账记+1000现金账记-500(擦去水牌原记录)现金账记+120只作备忘登记(水牌上作出记录)现金账记+1000(果)销售收入记+1000(因)现金账记-500(果)库存物料账记+500(因)现金账记+120(果)应收账款记–120(因)营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果)1）概念：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。它是最早出现的复式记账法，是目前最科学、最完善的复式记账法，世界上几乎所有国家采用此法。借贷记账法已成为一种国际商业语言。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。二、借贷记账法二、借贷记账法•2）记账符号•“借”和“贷”本身并不表示“增加”和“减少”，只是表明记账方向。一般将左边规定为“借方”，右边规定为“贷方”。对某个账户，若规定左边“借方”记增加，右边“贷方”必记减少；反之，若规定左边“借方”记减少，右边“贷方”必记增加。账户究竟用“借方”表示增加，还是用“贷方”表示增加，主要是看账户的性质。（资产、费用、成本类）账户名称借（+）（贷）（-）期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额二、借贷记账法3）借贷记账法账户结构（权益类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额权益：负债、所有者权益二、借贷记账法3）借贷记账法账户结构（收入类）账户名称左（借）方（-）右（贷）方（+）本期减少发生额或转销额本期增加发生额期末无余额3）借贷记账法账户结构二、借贷记账法（费用类）账户名称左（借）方（+）右（贷）方（－）期末无余额本期增加发生额本期减少发生额或转销额3）借贷记账法账户结构二、借贷记账法4）记账规则“有借必有贷，借贷必相等”，含义：对于每一笔经济业务，在某个账户的借方进行记录的同时应在另一个账户的贷方进行记录，所谓“有借必有贷”；对每一笔经济业务，账户借方记录金额要等于其贷方记录金额，所谓“借贷必相等”。注意：一笔经济业务涉及多个借方或多个贷方时，借方账户记录金额合计一定要等于贷方账户记录金额合计。二、借贷记账法资产+负债+所有者权益+借贷资产一负债－所有者权益一④⑤⑥①⑧⑨③⑦②资产=负债+所有者权益经济业务变化引起会计要素变化类型5)会计分录会计分录：指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。分为简单分录和复合分录。二、借贷记账法会计分录的格式：借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)如：借：库存现金6000贷:银行存款6000注意：此处，空一个汉字！会计分录三要素借:固定资产80000贷:银行存款80000会计科目记账方向记账金额如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方编制会计分录实例经济业务要素账户方向会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠现金/资产存款/资产现金/资产欠款/负债材料/资产现金/资产欠款/负债库存现金银行存款库存现金应付账款原材料现金应付账款贷方借方贷方借方借方贷方贷方借:银行存款500贷:库存现金500借:应付账款300贷:库存现金300借:原材料600贷:库存现金400应付账款200•9月11日会计学06-123假设，有以下等式：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”2＋3=4＋16＋4=3＋74＋5=7＋2所有等式左右分别求和24=24同样，我们根据记账规则得出以下等式：•6）试算平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列借贷平衡关系：1）∑借方发生额=∑贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）∑账户借方余额=∑账户贷方余额或∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1200050007000银行存款15600022500012000369000应收账款90000300002500095000库存商品22400014000210000固定资产30000010000310000短期借款220000220000应付账款300001000040000实收资本500000200000700000主营业务收入3000030000主营业务成本1400014000销售费用50005000净利润2000020000合计77000077000029600029600010100001010000试算平衡表2007年9月30日•试算平衡是检验账簿记录是否正确的一种有效