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1第二节生产准备业务的核算本节主要内容固定资产购建业务核算材料采购业务核算2一、固定资产购建业务的核算使用年限——超过一年概念:单位价值——视企业具体情况范围——房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其它与生产经营有关的设备、器具、工具等。3外购自行建造从外部租入本节介绍的内容来源无需安装需要安装4（一）账户的设置无需安装的直接计入需要安装的先计入此账户自行建造的先计入此账户反应安装或建造的过程固定资产在建工程工程物资5作用：核算企业固定资产原值的增减变动结存情况。性质：资产类账户增加的固定资产原值减少的固定资产原值（实物形态消失）企业实际拥有的固定资产原值企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。明细核算：按固定资产的品名进行。固定资产6作用：核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值性质：资产类账户发生各项工程的实际支出数固定资产竣工、交付使用时的实际支出数尚未完工的基建工程发生的各项实际支出固定资产按工程项目设置明细账。在建工程7性质：资产类账户作用：核算企业为建造或修理固定资产而进行各项建筑安装工程准备的各种物资的实际支出企业购入为工程准备的物资工程领用工程物资企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本在建工程工程物资8固定资产购建业务外购固定资产的核算不需安装的固定资产需要安装的固定资产自行建造固定资产的核算9（１）购入无需安装的固定资产：入帐成本=实际所有支付的价款=买价＋增值税＋包装费+运杂费＋保险费等例:P89借：固定资产贷：银行存款或现金1．购入固定资产的核算10允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。2008年11月10日，国务院总理温家宝签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。新修订的三个条例将于2009年1月1日起施行。11作用：反映和监督企业与税务机关之间各种税金和费用（教育费附加）的应交和实交情况的账户企业实际发生的应交纳的各种税费实际上交的各种税费尚未交纳的税费多交的税费应交税费性质：负债类账户明细账：按税费种类及供应单位设置20万10万10万12应交税费——应交增值税性质：负债类账户作用：反映和监督企业应交、实交和未交增值税情况的账户企业销售产品时向购买单位收取的销项税额购买材料等时交纳给销货方的增值税进项税应交未交的税金多交的税金应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（销项税额）13例:P89如果可以抵扣增值税：借：固定资产－设备51，800应交税费——应交增值税（进项税额）8，500贷：银行存款60，30014安装成本＝买价＋增值税＋运杂费+包装费＋保险费+安装时发生的有关材料费和人工费等成本在建工程固定资产购入时安装时领用材料支付人工完工例:P89（2）购入需要安装的固定资产：15例:P89如果可以抵扣增值税：3-13借：在建工程－设备81，400应交税费——应交增值税（进项税额）13，600贷：银行存款95，0003-14借：在建工程－设备1，500贷：原材料1，000应付职工薪酬-工资500借：固定资产－设备82，900贷：在建工程－设备82，90016按建造过程中的全部支出作为原价。在建工程工程物资固定资产例:P902、自制固定资产的核算：171、A企业购进一台不需安装的设备，买价20万元，增值税34000元以银行存款支付；运输费1000元以现金支付。2、A企业购进五台需安装的同类设备，每台买价10万元，增值税率17％，运输费共2000元，开出转帐支票支付，设备交付安装。上项设备安装时领用甲材料6000元，开出现金支票支付安装调试费用7000元，设备安装调试完毕，交付使用。练习：（购入固定资产的增值税分可以抵扣和不可以抵扣两种情况处理）181、不可以抵扣：借：固定资产－某设备235，000贷：银行存款234，000库存现金1，000可以抵扣：借：固定资产－某设备201，000应交税费——应交增值税（进项税额）3，400贷：银行存款234，000库存现金1，000192、不可以抵扣：借：在建工程－某设备587，000贷：银行存款587，000借：在建工程－某设备13，000贷：原材料－甲材料6，000银行存款7，000借：固定资产－某设备600，000贷：在建工程－某设备600，000202、可以抵扣：借：在建工程－某设备502，000应交税费——应交增值税（进项税额）85，000贷：银行存款587，000借：在建工程－某设备13，000贷：原材料－甲材料6，000银行存款7，000借：固定资产－某设备515，000贷：在建工程－某设备515，00021（一）概述（二）账户设置（三）经济业务类型及账务处理二、材料采购业务的核算22材料是产品制造企业不可缺少的物质要素，是产品成本构成中重要的组成部分。生产过程中的作用外购半成品备品备件燃料１、概念２、分类主要材料辅助材料23来源直接从其他单位和交易市场购进（本节内容）委托外单位加工自行制造或加工支付材料价款反映材料购入情况核算内容直接支付：银行存款赊购：应付账款预付账款已购未到已到未验收已到并已验收在途物资原材料24性质：资产类账户作用：核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的各种材料的采购成本（买价和采购费用）。购入材料的实际成本（买价及采购费用）已经验收入库的材料实际成本企业购入尚未到达或已到达但尚未验收的材料的实际成本原材料明细账按照供应单位和采购材料的类别设置在途物资25材料采购成本买价采购费用运杂费合理损耗挑选整理费税金增值税除外其它费用26性质：资产类账户作用：反映监督企业库存材料增减变动及结存情况取得各种材料并验收入库的实际成本发出材料的实际成本（各部门领用、出售）库存原材料的实际成本用途不同计入不同账户原材料明细账按照保管地点和材料的类别、品种规格设置。27性质：负债类账户作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等与供应单位发生的结算债务增减变动和结存情况的账户购入材料货款尚未支付支付货款以商业汇票抵扣尚未支付的应付账款多付的货款（预付账款）应付票据明细账按供应单位设置。应付账款28性质：负债类账户作用：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。以商业汇票抵扣应付账款汇票到期支付款项时反映企业持有的尚未到期的应付票据应付账款明细账：设置“应付票据备查簿”详细反映应付票据的有关内容。应付票据29作用：核算企业按合同规定预付给供应单位的款项。1）企业预付款项时1）收到所购材料按应付金额记入２）补付款项时２）收到退回的多付款项实际预付的款项企业尚未补付的款项（应付账款）20万15万5万5万20万28万8万8万预付账款明细账按供应单位设置。性质：资产类账户30作用：反映和监督企业与税务机关之间各种税金和费用（教育费附加）的应交和实交情况的账户企业实际发生的应交纳的各种税费实际上交的各种税费尚未交纳的税费多交的税费应交税费性质：负债类账户明细账：按税费种类及供应单位设置20万10万10万31应交税费——应交增值税性质：负债类账户作用：反映和监督企业应交、实交和未交增值税情况的账户企业销售产品时向购买单位收取的销项税额购买材料时交纳给销货方的增值税进项税应交未交的税金多交的税金应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交增值税（销项税额）32（三）经济业务类型及账务处理付款方式先收料后付款先付款后收料收料付款同时进行33借：在途物资购进材料的实际成本应交税费——应交增值税（进项税）（按增值税专用发票上载明的金额）（买价×增值税税率17%）贷：银行存款实际支付的款项注意：要求所有购入材料均通过“在途物资”账户１、立即付款购进材料：例：3—1634如果3—16例题中购入的材料验收入库时。借：原材料———甲材料5150贷：在途物资——甲材料515035（１）预付账款时借：预付账款贷：银行存款（２）收到材料时借：在途物资（实际采购成本）应交税费——应交增值税（进项税）贷：预付账款（实际支付款项）（３）补交款项借：预付账款贷：银行存款收到退回的多付款借：银行存款贷：预付账款２、预付账款采购材料例：3—18、19、2036（１）收到材料借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税）贷：应付账款（应付票据）（２）以银行存款支付款项或以票据到期付款时借：应付账款（应付票据）贷：银行存款３、赊购材料：例：3—17、21371、A企业从东方公司购入甲材料1万件，单价10元，增值税率17%，价款以银行存款支付。2、A企业开出转帐支票向清华公司预付乙材料的采购款20万元。A企业收到清华公司发来的乙材料，增值税专用发票上载明，该批材料买价20万元，增值税34，000。开出转帐支票补付清华公司上项材料的款项34，000元。练习：38１、借：在途物资—东方公司_甲材料100,000应交税费——应交增值税（进项税）17，000贷：银行存款117，000２、借：预付账款——清华公司200，000贷：银行存款200，000借：在途物资—清华公司_乙材料200，000应交税费——应交增值税（进项税）34，000贷：预付账款——清华公司234，000借：预付账款——清华公司34，000贷：银行存款34，000393、A企业从光明工厂购进丙材料一批，买价30万元，增值税51，000元，开出承兑商业汇票30万元，余款未付。借：在途物资——光明工厂--丙材料300，000应交税费——应交增值税（进项）51，000贷：应付票据——光明工厂300，000应付账款——光明工厂51，000借：应付账款——光明工厂51，000贷：银行存款51，000借：应付票据——光明工厂300，000贷：银行存款300，000A企业开出转帐支票一张，面值51，000元，用于支付前欠光明工厂的款项。A企业以银行存款30万元支付光明工厂持有的到期商业汇票的款项。40（１）能分清对象直接计入各种材料采购成本（２）分不清对象的，按照材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本计算分摊方法如下：Ａ、计算采购费用分摊率：材料的采购费用各种材料的重量或买价合计数Ｂ、计算各种材料应分摊的采购费用：=该种材料的重量或买价×采购费用分摊率=４、采购费用的分摊会计分录：借：在途物资贷：银行存款（现金）415、材料采购成本的结转：即材料验收入库的会计核算。B、为了简化核算，也可以在物资采购过程结束后，月末一次编制入库材料的采购成本计算表，集中结转。方法：A、平时逐笔结转：入库一笔，结转一笔，编制一笔会计分录。会计分录：借：原材料贷：在途物资42４、A企业从联华公司购入甲材料买价50万元，增值税率17%，运输费用5，000元，款项以银行存款支付。５、A企业从华夏工厂购入乙材料一批，买价5万元，丙材料一批，买价10万元，增值税率17%，价款尚未支付，另以现金支付材料运输费用600元（按材料的买价分摊）。6、A企业上述所有材料已验收入库，结转材料的采购成本。练习：43４、借：在途物资——联华公司--甲505，000应交税费—应交增值税（进项）85，000贷：银行存款590，000５、采购费用分摊率=600/（100，000+50，000=0.004乙材料应分摊的采购费用=50000×0.004=200元丙材料应分摊的采购费用=100，000×0.004=400元借：在途物资——华夏工厂--乙材料50，200——华夏工厂--丙材料100，400应交税费——应交增值税（进项）25，500贷：应付账款——华夏工厂175，500库存现金600446、借：原材料——甲材料605，000——乙材料250，200——丙材料400，400贷：在途物资——东方公