会计学原理(第二章)

会计学原理第二章第二章会计科目、会计账户和复式记账第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账【本章学习目的和要求】掌握会计要素的内涵、确认条件和特点熟悉反映会计要素内在联系的会计等式掌握会计科目的概念及其分类掌握账户的基本结构理解复式记账的原理掌握借贷记账法的特点熟悉借贷记账法下账户的对应关系和会计分录的编制熟悉借贷记账法下的试算平衡方法了解总分类账户和明细分类账户的平行登记第一节资金平衡原理一、资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。案例：李云创办美术培训部李云是美术学院三年级学生，他手头有500元钱，想用这笔钱创办一个美术培训部。他支出了220元请朋友吃饭，帮他出主意，并向其中一个师哥借了3500元。他支付了1200元的房屋租金（半年），租了一间房屋并花费1500元将其装修成画室，又用800元购置了一些讲课必备的书籍、静物等，又用100元印制了500份广告传单。做完以上准备工作之后李云还有现金180元。我们要思考的问题是：1、美术培训部有多少财产（资金）？它们是怎么形成的（来源）？2、美术培训部产生了什么开支，其资金使用在哪些方面？3、其资金来源与资金使用是否相等？案例分析资金（财产）总额：4000元资金来源:自己投入500元向朋友借入3500元发生的开支：3820元。其中：请朋友吃饭支出220元，房屋租金支出1200元装修画室支出1500元购置书籍、静物支出800元印制广告传单支出100元还有现金180元资金总额4000元资金使用资金来源现金180元费用支出3820元借款3500元投入500元合计4000元合计4000元资金使用=资金来源二、会计要素——会计对象的具体内容将会计对象确定为以货币表现的经济活动（或资金运动），是一种理论抽象，资金在实际生活中具体表现为各种实物形态、货币形态、债权债务等。在会计上通常将会计的具体对象称之为“会计要素”。会计要素是组成不同会计报表的基本框架。（一）会计要素的概念及构成概念——会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成:六要素会计要素会计对象分类会计要素资金运动财务状况(静态)资产负债所有者权益经营成果(动态)收入费用利润（二）企业会计要素的基本内容1．资产——是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。A本质是一种资源B是由过去的交易或者事项形成的D预期会给企业带来经济利益C必须为企业所拥有或者控制资产资产分为两类:货币资金交易性金融资产流动资产存货应收票据资产应收账款其他应收款等长期股权投资非流动资产固定资产无形资产等2．负债——是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。A负债是企业的现时义务B预期会导致经济利益流出企业c企业过去的交易或者事项形成的负债负债分为以下两类:短期借款应付票据应付账款流动负债应付职工薪酬应交税费负债其他应付款等非流动负债长期借款长期应付款等什么时间还债啊？3．所有者权益——是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。包括：所有者权益的来源所有者投入的资本（或股本）直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等我是老板啦！4．收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：经济利益总流入（只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项）由日常活动形成收入确认的条件5．费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：直接费用间接费用期间费用直接计入产品成本分配计入产品成本不能计入产品成本销售费用6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。包括：我赚钱了吗？会计要素项目分类：P37所有者权益课堂练习：一、目的：了解和熟悉企业资产、负债和所有者权益的划分。二、资料：大华集团下属百货商场的资产、负债和所有者权益的部分资料如下：（见附表）三、要求：根据以上资料，分清资产、负债和所有者权益，用标记“√”填入相关的空格内。资料内容资产负债所有者权益1、商店的营业用房2、存放贵重物品的保险柜3、柜台内的各式服装等商品4、管理用的电脑5、出纳处的现金6、自建的小仓库7、商店的银行存款8、向银行借入的贷款9、欠供货商的货款10、顾客的预付款11、大华集团投入的资本资料内容资产负债所有者权益1、商店的营业用房√2、存放贵重物品的保险柜√3、柜台内的各式服装等商品√4、管理用的电脑√5、出纳处的现金√6、自建的小仓库√7、商店的银行存款√8、向银行借入的贷款√9、欠供货商的货款√10、顾客的预付款√11、大华集团投入的资本√三、基本会计等式（一）会计等式也称会计平衡式、会计恒等式、会计方程式。它是一切会计方法的出发点和基础。会计核算的对象是资金运动，具体表现为会计要素，会计等式就是用数学的等式形式表示六个会计要素之间的内在数量关系。（二）基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产＝负债+所有者权益2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入－费用＝利润3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。四、经济业务的发生对会计等式的影响企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，例如购买材料、支付工资、销售产品等，这些经济业务的发生会引起会计要素的数量变动。但是，无论发生什么经济业务，都不会影响上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。注意实例见教材P40[例1-13]（一）会计要素变动的四种类型1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某日的资产、负债及所有者权益的简要情况如下表所示：资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款872000银行存款400000应付票据30000应收账款100000应付账款50000原材料200000实收资本500000库存商品250000固定资产500000总计1452000总计1452000上表中资产和负债及所有者权益各为1452000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。（二）会计要素增减变动的九种情况：1．一项资产增加，另一项资产减少2．一项负债增加，另一项负债减少3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4．一项资产增加，一项负债增加5．一项资产增加，一项所有者权益增加6．一项资产减少，一项负债减少7．一项资产减少，一项所有者权益减少8．一项负债减少，一项所有者权益增加9．一项负债增加，一项所有者权益减少1．向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。2．将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。3．用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4．向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。5．收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。6．用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。7．经批准，用银行存款归还所有者×××股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。8．将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。9．用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。结论：经济业务复杂多样，但对会计等式的影响概括起来无非是四种类型九种情况，任何一种经济业务的发生，都不会改变会计等式的平衡关系。所以基本会计等式又称为会计恒等式。资产=负债+所有者权益第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是在会计核算中对会计要素按其经济内容进行分类核算的项目。对企业的资金运动所体现的经济业务，按其性质不同，划分各种类别，每一类经济业务用一个名称来规范（或命名），这个名称就叫会计科目。二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。三、会计科目的分类资产类科目库存现金应收账款坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收票据银行存款其他货币资金发出商品(一)按经济内容分类负债类科目应付债券长期借款预计负债应付股利应付利息应交税费应付职工薪酬其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目本年利润利润分配收入类科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入所得税费用营业外支出其他业务成本营业税金及附加销售费用主营业务成本财务费用管理费用制造费用生产成本费用（成本）类科目(二)按隶属关系分类总分类科目（总账科目）明细分类科目（明细科目）A公司应收账款B公司C公司总账科目(一级科目)二级明细科目（子目）三级明细科目（细目）主要材料甲材料原材料乙材料A材料辅助材料B材料四、会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的《企业会计准则——应用指南》设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项.（本书举例所用科目参照“企业会计准则——应用指南”）第三节会计账户一、设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。二、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2．会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。账户的基本结构账户的基本结构左方账户名称右方会计账户的结构（1）左方账户名称右方期初余额本期增加额本期减少额本期增加发生额期末余额本期减少发生额期末余额=期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额会计账户的结构（2）左方账户名称右方本期减少额期初余额本期增加额本期发生减少额本期增加发生额期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额（二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1．账户的名称——即会计科目。2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。3．摘要——会计事项的简要内容。4．增加和减少的金额。5．余额。（三）会计账户与会计科目的联系和区别(有了会计科目为什么还要设置账户？）（四）账户的分类为了正确地设置和运用账户，需要对账户进行分类。账户是根据会计科目设置的，会计科目的分类决定了账户的分类。与会计科目的分类相适应，账户也可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。按其提供核算指标的详细程度，账户也有总分类账户和明细分类账户之分。1、账户的基本