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会计学原理8会计报告会计学原理AccountingPrinciples8会计报告会计学原理8会计报告第一节财务报告与财务报表一、财务报告财务报告（financialreport）是企业对外揭示并传递经济信息的手段，也称为“财务会计报告”。会计学原理8会计报告二、财务报表财务报表（financialstatement）是财务报告的主要内容。它是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。会计学原理8会计报告财务报表按编报期间不同年度财务报表月度财务报表从编制主体看个别财务报表合并财务报表半年度财务报表季度财务报表中期财务报表会计学原理8会计报告第二节资产负债表一、资产负债表的含义资产负债表（balancesheet）是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务状况表（statementoffinancialposition）”。会计学原理8会计报告二、资产负债表的结构可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长比较直观，但表页过宽资产负债表账户式报告式会计学原理8会计报告资产负债表编制单位：xx公司200x年x月x日单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产流动负债长期负债长期资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计为何将流动性资产（负债）排在最前面？会计学原理8会计报告左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，经营实力，支付能力等。右边：企业的权益结构，负债对所有者权益比例，负债规模及其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。会计学原理8会计报告三、资产负债表的编制（一）数据来源——资产、负债、所有者权益类账户——期末余额（二）填列方法——直接填列——分析计算后填列会计学原理8会计报告1.根据总账科目的余额直接填列如：“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”（根据“交易性金融资产”科目的余额填列）“短期借款”“应付票据”“实收资本（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”（根据“其他综合收益”科目的余额填列）“盈余公积”会计学原理8会计报告2.根据多个总账科目的期末余额计算填列如：“货币资金”、“存货”例：某企业2015年12月31日结帐后的“库存现金”科目余额为1万元，“银行存款”400万，“其他货币资金”100万元。资产负债表中“货币资金”项目=1+400+100=501万会计学原理8会计报告3.根据明细账的余额分析填列如：“应收账款”“应付账款”“预收款项”“预付款项”“一年内到期的非流动资产（负债）”（根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列）“未分配利润”（根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列）会计学原理8会计报告应收账款90万应收账款—A50万应收账款—B30万应收账款—C70万会计学原理8会计报告4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如：资产负债表中的“长期借款”项目=“长期借款”总账余额—“长期借款”总账所属明细账中将于一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款再如：“长期待摊费用”“其他非流动资产（负债）”（根据相关科目的期末余额减去将于一年内收回数或到期偿还数后的金额填列）会计学原理8会计报告5.根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：“应收帐款”“应收票据”“其他应收款”“预付款项”“长期股权投资”“在建工程”“固定资产”“无形资产”会计学原理8会计报告四、资产负债表的信息含量1.关于企业资产规模与结构的信息。2.关于企业权益构成与产权关系的信息。3.关于企业偿债能力的信息。会计学原理8会计报告第三节利润表一、利润表的含义利润表也称为收益表（incomestatement），是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。会计学原理8会计报告二、利润表的结构利润表单步式多步式会计学原理8会计报告会计学原理8会计报告项目行次本月数本年累计数一、收入主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入收入合计二、成本费用主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出成本费用合计三、利润总额减：所得税四、净利润利润表编制单位：年月单位：元会计学原理8会计报告会计学原理8会计报告项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）投资收益（损失以“－”填列）二、营业利润（亏损以“－”填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“－”填列）五、其他综合收益的税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益（二）以后将重分类进损益的其他综合收益六、综合收益总额七、每股收益利润表编制单位：年月单位：元会计学原理8会计报告三、利润表的编制（一）数据来源——损益类账户——本期发生额（二）填列方法1.汇总填列如：“营业收入”、“营业成本”2.直接填列如：其他项目（除了“营业利润”、“利润总额”、“净利润”）■“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，应根据“其他综合收益”（所有者权益类）科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列3.根据其他报表项目计算填列如：“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“综合收益总额”会计学原理8会计报告四、利润表的信息含量1.关于企业收入构成与收入水平的信息。2.关于企业费用构成与费用水平的信息。3.关于企业的利润数额及其构成的信息。4.关于企业获利能力的信息。会计学原理8会计报告退休工人马明来最近遇上了一件既令他伤心，又让他困惑的事情。伤心的是他于去年用全部积蓄投资的振兴公司，竟然在不到一年的时间内破产了。困惑的是盈利比较好的公司也会破产。他用全部积蓄投资这家公司前，他曾经查阅了该公司的利润表，利润表上还有28万元的销售收入，净利润达2.4万元，而资产负债表显示该公司应收帐款与存货增加了，厂房设备也增加了，数据显示的结果似乎十分良好。但是，现在突然说振兴公司破产了。真是让人想不通。现实世界会计学原理8会计报告第四节现金流量表一、现金流量表的含义现金流量表（Statementofcashflow）是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、现金流出与现金净流量情况。现金流量表中的“现金”：包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物会计学原理8会计报告二、现金流量表的内容与结构（一）结构与内容现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量会计学原理8会计报告（二）现金流量表的编制方法——“直接法”和“间接法”1.直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企业经营活动的现金流量。2.间接法是以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。会计学原理8会计报告三、现金流量表的信息含量1.关于企业持有现金数量的信息。2.关于企业现金流入流出结构的信息。3.关于企业收益质量的信息。4.关于企业“创造”现金能力的信息。会计学原理8会计报告第五节所有者权益变动表——从上市公司2007年一季报开始，投资者看到的财务报表将由延续多年的“三大”变成“四大”，第四张财务报表就是在新会计准则中被“扶正”的原资产负债表的附表即所有者权益变动表。——新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现出上市公司净资产的重要性，为投资者分析理解上市公司权益变动提供了明晰的信息。会计学原理8会计报告•由附表升为主表，体现了企业综合收益–直接计入权益的利得和损失＋最终属于权益的净利润•至少应单列下列项目–净利润–直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额–会计政策变更和差错更正的累积影响金额–所有者投入资本和向所有者分配利润等–按照规定提取的盈余公积–实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况会计学原理8会计报告项目本年金额实收资本资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）（一）综合收益总额√√（二）所有者投入和减少资本√√√(撤资额大于实收资本和资本公积之差时)√（同上）……（三）利润分配√√√……（四）所有者权益内部结转√√√√……四、本年年末余额所有者权益（股东权益）变动表（局部）编制单位：年度单位：元会计学原理8会计报告第六节附注一、功能■对在财务报表中列示项目的文字描述或明细资料附注披露的信息应与报表项目相互参照■对未能在财务报表中列示项目的说明会计学原理8会计报告二、内容1.财务报表的编制基础2.遵循企业会计准则的声明3.重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。例如：•投资性房地产与自用房地产的区分•金融资产是否属于持有至到期投资•租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移会计学原理8会计报告4.重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。例如：•在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据5.财务报表重要项目的进一步说明企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，采用文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互参照。■资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为附表。会计学原理8会计报告项目期末余额年初余额库存现金银行存款其他货币资金合计货币资金的披露格式：会计学原理8会计报告会计学原理8会计报告项目年初余额本期增加数本期减少数期末余额一、原价合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……二、累计折旧合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……三、固定资产减值准备累计金额合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……四、固定资产账面价值合计其中：房屋、建筑物机器设备运输工具……五、用于债务担保的固定资产账面价值各类固定资产的年初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额的披露：会计学原理8会计报告会计学原理8会计报告项目年初余额本期计提额本期减少额期末余额转回额转出额一、坏账准备二、存货跌价准备三、持有至到期投资减值准备四、长期股权投资减值准备五、固定资产减值准备六、工程物资减值准备七、在建工程减值准备八、投资性房地产减值准备九、生产性生物资产减值准备十、油气资产减值准备十一、无形资产减值准备十二、商誉减值准备合计资产减值准备的披露格式：会计学原理8会计报告会计学原理8会计报告项目××业务××业务……其他抵消合计本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、营业收入合计其中：对外交易收入分部间交易收入二、营业成本费用三、营业利润（亏损）合计四、未分摊的费用五、所得税六、净利润七、资产总额1.分部资产2.未分配资产八、负债总额1.分部负债2.未分配负债九、补充信息1.折旧和摊销费用2.资本性支出3.折旧和摊销以外的非现金费用分部报表（业务分部）的披露格式：会计学原理8会计报告会计学原理8会计报告补充资料行次本年金额上年金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）固定资产报废损失（收益以“－”号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）投资损失（收益以“－”号填列）递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加