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从厚变薄2002《会计》第1页石现璋http:://shixz.126.com第一章总论一、四个会计前提1、会计主体：会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。2、持续经营3、会计分期：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。4、货币计量我国一般企业均以人民币为记账本位币，外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件。二、十三条会计原则：(容易出客观题)会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准1、衡量会计信息质量的一般原则①、客观性原则：要求会核算要以实际发生的交易或事项为依据，②、可比性原则：要求企业的会计核算按国家统一会计制度核算，会计指标口径一致，相互可比③、一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更④、相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。⑤、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后⑥、明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用2、确认和计量的一般原则①、权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。（行政单位、事业单位的非经营业务）②、配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认权责发生制原则与配比有关，它是为配比准备条件的，以便配比结果正确。③、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量。******资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备④、划分收益性支出与资本性支出原则：凡是只使本年度受益的支出，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出3、起修正作用的一般原则①、谨慎原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置密秘准备！②、重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同一核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理③、实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅根从厚变薄2002《会计》第2页石现璋http:://shixz.126.com据它们的法律形式进行核算和反映。三、六大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润第二章货币资金及应收项目一、现金1、使用范围总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。2、现金长款的处理发现长款时：借：现金贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：其它应付款一应付现金溢余（应收支付给有关人员和单位的）营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）3、现金短款的处理发现短款时：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：现金查明原因借：其它应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款一应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益4、备用金的两种核算方法①、在“其它应收款”科目核算②、专设“备用金”科目拔款时：借：备用金贷：现金日常支出时，不再通过“备用金”科目：借：管理费用等贷：现金收回时：借：现金贷：备用金二、银行存款1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1个月。从厚变薄2002《会计》第3页石现璋http:://shixz.126.com2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。3、商业汇票(期限：同交易双方商定，最长不超过6个月)，可贴现。①、商业承兑汇票：非银行付款人承兑②、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。4、支票：同城结算，付款期限：10天5、信用卡6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项8、异地托收承付：托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。拒付理由：①、未达成托收承付结算方式协议的、②、提前或逾期交货的。③、到货地址未按合同。④、代销、寄销、赊销。⑤、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。⑥、验货付款，货物与合同或发货单不符的。⑦、货款已经支付或计算错误的款项。9、信用证：国际结算方式。10、货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。三、其它货币资金1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。汇出时：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款采购时：借：商品采购等贷：其他货币资金—外埠存款将多余的资金转回时：借：银行存款贷：其他货币资金2、银行汇票存款使用会计科目：“其他货币资金—银行汇票存款”3、银行本票存款4、信用卡存款5、信用证保证金存款6、存出投资款7、在途货币资金四、应收票据1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、计价从厚变薄2002《会计》第4页石现璋http:://shixz.126.com①、不带息的应收票据：按面值②、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值＋计提的利息③、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息④、不对应收票据计提坏账准备！！3、核算①、收到时：借：应收票据100贷：主营业务收入等100②、月末计息时：借：应收票据2贷：财务费用2③、到期收回时：借：银行存款等104贷：应收票据102财务费用2④、到期收不回时：借：应收账款104贷：应收票据102财务费用24、应收票据的转让借：物资采购104(到期票面＋利息)贷：应收票据102(目前账面价值)财务费用2(提足到期利息)5、贴现：贴现息＝到期值×贴现率×贴现期①、贴现时：借：银行存款96(贴现所得款)财务费用8(贴现息)贷：应收票据102(目前账面价值)财务费用2(提足到期利息)②、到期承兑人未支付时：借：应收账款104贷：银行存款104③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：借：应收账款104贷：短期借款104五、应收账款1、商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认2、现金折扣：（总价法）①、购销业务发生时：借：应收账款100贷：主营业务收入等100从厚变薄2002《会计》第5页石现璋http:://shixz.126.com②、实际发生现金折扣时：借：银行存款98财务费用2贷：应收账款1003、账务处理：借：应收账款120贷：主营业务收入100应交税金—应交增值税(销)17银行存款3(代垫运费等)六、坏账1、坏账损失的确认有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。2、计提坏账准备时应注意的几个问题：①、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：A、当年发生的B、计划债务重组的C、与关联方发生的D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的②、预付账款转来的，提③、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提3、坏账损失的核算：①、坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国规定：必须使用备抵法（金融保险业例外）②、对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在“坏账准备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：“期末应收款项余额×比例”比如年初“坏账准备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做：借：管理费用200贷：坏账准备200（补足500）③、估计坏账损失的方法：A、应收款项余额百分比法B、账龄分析法C、销货百分比法4、在会计核算上应注意以下两个问题：A、已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。5、坏账准备的核算要注意：（引自：郑庆华）从厚变薄2002《会计》第6页石现璋http:://shixz.126.com①、如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。②、计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；③、坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。七、预付账款1、一般应专设“预付账款”科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。2、如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款—预付账款转入”科目。计提坏账准备八、其它应收款核算范围其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项第三章存货一、存货的概念1、核算范围原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品2、以下两项不作为存货核算：①、为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料②、企业的特种储备、国家指令性专项储备二、存货的确认条件1、存货包含的经济利益很可能流入企业2、成本能够可靠地计量。******几点说明：①、代销商品问题：委托方、受托方都算作存货★★★补充（了解）郑庆华：受托方的处理借：受托代销商品贷：代销商品款在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零。这是很特殊的处理方法。②、在途商品问题：主要看所有权的转移③、未来购买约定问题：不符合存货的确认条件，不算三、取得存货：（按实际成本核算）1、购入（以原材料为例）：买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。①、发票与材料同时到：借：原材料100从厚变薄2002《会计》第7页石现璋http:://shixz.126.com应交税金—增值税(进项)17贷：银行存款117②、发票先到，******视野的闹闹老师（上国会在线教育讲师）在他的“给2002CPA会计教材捉虫”一文中提到，按制度，工业企业应使用“物资采购”科目，依我看，就按书上的来吧借：在途物资100应交税金—增值税(进项)17贷：银行存款117材料后到借：原材料100贷：在途物资100③、材料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。借：原材料（暂估价）贷：应付账款—暂估应付账款2、自制(入账价值＝实际支出)借：原材料贷：生产成本3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账①、拔付加工物资时：借：委托加工物资1000贷：原材料1000②、支付加工费、增值税时：借：委托加工物资800应交税金—增值税(进项)136贷：银行存款936③、支付消费税(看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同)：A、收回委托加工物资后直接用于销售的：借：委托加工物资200(＝（1000＋800）/(1－消费税率)×税率)贷：银行存款200B、收回委托加工物资后用于再生产的：借：应交税金—应交消费税200贷：银行存款