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hourei第70页2019-9-23第五章企业基本经济业务的核算凡以营利为目的，拥有独立经济资源，进行独立的核算的经济实体都是企业，它们与非营利性质的行政事业等单位相比，在经济活动内容上是有区别的。企业的经济活动内容更为复杂，因而，它的会计核算内容也较为完整。通常，在涉及初级会计核算的各类教科书中，均以企业的会计核算为主，本课程也不例外。将经济主体按不同业务性质和行业划分，常常分为政府、公共及公用事业、社会团体和其他社会经济组织、工业企业(制造企业)、商品流通企业、施工企业、交通运输企业、农业企业、金融保险企业、房地产开发企业、科技（包含网络技术）行业、网络营销、物流、咨询和投资服务等各类别，在《基础会计学》中，不可能对各类经济主体的会计核算内容一一述及，甚至也不可能对某一类企业的会计核算作具体、详细的阐述，只能就各类经济组织、或者说各类企业共同的、基本的经济业务的核算方法和核算程序作一阐述，至于各种、各类经济主体特别是各种企业的会计核算的特点，将能在有关专业会计学的课程中获得解决。从第二章的论述中我们得知，会计要素是会计对象的具体内容，账户和会计科目按会计要素设置，报表以会计要素为框架构成，因此，会计要素的核算是各类企业会计核算的最基本内容，本章就是按会计要素逐步展开，组织起企业的基本经济业务核算，其中涉及到产品成本核算的内容，主要体现工业企业(制造企业)成本核算的特点。第一节资产的核算资产是企业所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产是企业开展生产经营活动的必备的物质基础。对资产组织核算，目的在于反映企业实际拥有资产的数额，确保资产的安全完整，提高资产的利用效果。资产按流动性一般分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、商誉、递延资产及其他资产等。一、流动资产的核算流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期内的交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。（一）库存现金和银行存款的核算1．库存现金的核算。库存现金指存放在企业出纳柜里的货币资金。现金是企业生产经营活动中不可缺少的重要资产，也是流动性最强，收付业务最为频繁的资产，所以，现金的收入、付出和管理必须严格遵守现金管理条例的要求。为了加强现金的核算和管理，必须设置“库存现金”账户。本账户核算企业的库存现金，借方登记现金的收入数，贷方登记的现金的付出数，如有余额在借方，表示库存现金的实存数。现金除设置总账外，还必须设置日记账进行序时核算（现金流水账），以便每日业务终了，与实有的库存现金数进行核对、清点。库存现金的主要账务处理：凡涉及收到现金等使库存现金增加的业务，应借记本账户，贷记相关对应账户。凡涉及支付现金等使库存现金减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。2．银行存款的核算。银行存款指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。它与现金的不同点仅仅在于两者的存放地点不同，故在国外，将银行存款也称为现金（美式会计的核算方式）。企业将除零星开支以外的货币资金存放在银行，一方面可以保护货币资金的安全，另一方面也可以减少大量的货币流通，便于国家进行宏观调控。因此，根据国家规定，企业必须在银行开立账户，hourei第71页2019-9-23除零星开支用现金支付外，其余都必须通过银行进行收支结算。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外部存款等类别的款项则在“其他货币资金”中核算。“存放在中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等业务，则在“存放中央银行款项”账户中核算。为了加强对银行存款收、付、存的核算和管理，必须设置“银行存款”账户。本账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。借方登记企业存入银行的各种款项，贷方登记企业从银行支取的各种款项，余额在借方，表示企业银行存款的实有数。除设置“银行存款”总账外，还必须设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额，及时反映企业银行存款的存入、支取和结存情况。“银行存款日记账”还应定期与“银行对账单”核对，条件允许一天一对，否则3-5天一对，应保证至少每月核对一次，核对账面如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节至相符。银行存款的主要账务处理：凡涉及收到款项存入银行等使银行存款增加的业务，应借记本账户，贷记相关对应账户。凡涉及通过存款账户支付款项等使银行存款减少的业务，应借记相关对应账户，贷记本账户。银行存款的使用和管理也应遵照对银行存款的管理规范严格执行。（二）短期性投资的核算短期性投资资产是指对各种随时能够变现或转卖的、持有时间不超过一年的有价证券的投资，以及不超过一年的其他投资。其中，有价证券是指各种能随时变现或转卖的债券、股票等。企业利用暂时闲置不用的资金购入一年期内的股票、债券作为短期投资，目的是为了获得投资收益。作为短期投资的资金必须保证在生产经营需要时及时收回。为了保持短期投资的交易性资金能及时流回，所购入的股票、债券就必须是易于出售的。为了核算企业短期性投资资金的投出和收回，应按购入的证券或投资的意图及类别，选择设置如下账户分别对其进行核算。“交易性金融资产”账户。如果企业买入金融资产，并无意图或没有能力持有至到期日，应开设“交易性金融资产”账户核算该项资产。本账户核算企业为交易目的所持有的债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值加量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本账户核算。本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别开设“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。本账户增加一般登记在“借方”，减少一般登记在“贷方”，期末视投资变现情况会有不同账面数据的表现，但一般期末余额应在总账账户的“借方”。本账户借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产的主要账务处理：○1企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本账户（成本），按发生交易的费用，借记“投资收益”账户，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。○2交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。○3资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值余额的差额，借记本账户（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面价值余额的差额做相反的会计分录。hourei第72页2019-9-23○4出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记本账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动”账户，贷记或借记“投资收益”账户。2.若企业购买时有意图或有能力对非衍生金融资产持有至到期，则应视持有期限长短，纳入“持有至到期投资”账户中进行核算。短（三）应收及预付款项的核算应收及预付款项是指企业在生产经营过程中对其他单位或个人的货币、商品或劳务的求偿权(或称索取权、索求权)。主要包括：应收账款、预付账款、应收票据、其他应收款等。1．应收账款的核算。应收账款是指企业因销售材料、产品、商品、提供劳务等经营活动，应向购买单位收取的款项。在信用经济条件下，企业常常由于赊销产生应收账款，通常也称为应收销货款。应收账款属于短期性债权，一般按交易日或销售时确定的债权金额入帐。企业提供商业信用产生应收账款，同时也就不可避免地会发生坏账。坏账是指企业无法收回的应收账款，它是商品经济条件下企业经营风险的一种具体体现。由此产生的损失称为坏账损失。正是由于坏账的不可避免性，会计上将坏账损失视为坏账费用，按照国际会计惯例，预先估计可能发生的损失数，采用计提“坏账准备的方式进行会计处理。因此，应收账款的核算也包括坏账准备的核算。为了核算企业应收账款的发生和收回，应设置“应收账款”账户。本账户核算企业因销售材料、产品、商品、提供劳务等，应向购货单位收取的账款。借方登记应收账款的发生数，贷方登记应收账款的收回数，本账户余额在借方，表示尚未收回的应收账款。（期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。）本账户还应按购货单位或个人设置明细账。（其中，因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”账户中核算。应收账款的账务处理：企业发生应收账款，按应收金额，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户。收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记本账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本账户，贷记“银行存款”等账户、收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记本账户。为了核算坏账准备的提取数和坏账损失的实际发生数，应设置“坏账准备”账户。其贷方登记按照应收账款的一定比例提取的坏账准备金；借方登记每月实际发生坏账时，冲销坏账准备金的数额。余额一般在贷方，表示已经提取尚未冲销的坏账准备金。如为借方余额，则表示实际发生的坏账数大于已计提坏账准备金的差额。2．预付账款的核算。预付账款是指企业根据合同的规定预付给供货单位的货款。预付货款不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，不设“预付账款”账户。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本账户核算。企业预付货款往往出于以下两种原因：一是按购销合同的规定必须预付一部分货款给供货单位；二是由于供货单位产品质量好，货源紧张，企业自愿预付部分货款，以便购到该种产品。不管是哪种原因，发生时一般通过“预付账款”账户核算。为了核算预付货款的发生和转销，应设置“预付账款”账户。本账户借方登记预付货款hourei第73页2019-9-23的支付数，贷方登记收到商品或收回预付货款时的转销数。本账户余额在借方，表示已经预付尚未转销的预付货款。（期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。）本账户按供货单位设置明细账。预付账款的主要账务处理：○1企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按应支付的金额，贷记本账户。补付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。○2企业进行在建工程预付的工程价款，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”账户，贷记本账户、“银行存款”等账户。3．应收票据的核算。应收票据是指企业因销售产品、商品、提供劳务而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。换句话说，是指企业持有的尚未兑现的商业汇票。商业汇票是指由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或执票人支付款项的票据。企业收到尚未兑现的商业汇票，可于到期日向承兑人收取款项，所以，应收票据就是以票据作为结算工具的应收款项。设置“应收票据”账户核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。本账户借方登记收到应收票据的票面金额，贷方登记应收票据到期收回的票面金额。本账户余额在借方，表示企业持有的、尚未到期收回商业汇票的票面金额，即应收票据的结存数。本账户可按开出、承兑商业汇票的单位或票据种类设置明细账。应收票据的主要账务处理：○1企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。○2持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等账户，按贴现息部分，借记“财务费用”等账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户或“短期借款”账户