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第五讲会计循环Ⅰ：以商业为例本讲内容提要会计循环概述经济业务的分析与记录收付实现制与权责发生制期末调整事项试算平衡与会计报表结账2一个小问题这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进．此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处治，且听下回分解（《红楼梦》，第十三回）王熙凤是如何解决上述问题的？贾府的会计系统应当如何设计？34会计循环的基本步骤1.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账Startthenextcycle回顾：已经掌握了哪些会计技术？在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置账户复式记账原理借贷记账法会计凭证与账簿5会计循环的起点：分析经济业务61.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。分析经济业务含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；被影响的要素通过什么会计账户反映；影响的数量是增加还是减少；影响的方向是借方还是贷方。7分析经济业务假如可可贸易公司2010年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）8提示：对于每一笔经济业务，都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响分析经济业务（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）9请留意：本讲所说的现金包括银行存款和库存现金。分析经济业务（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）10分析经济业务（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：11主营业务收入（收入）应收账款（资产）库存商品（资产）主营业务成本（成本）分析经济业务（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）12分析经济业务（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）13会计循环第二步：编制会计分录141.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编制会计分录。编制会计分录根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金500000贷：实收资本50000015（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）编制会计分录根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（2）的分录如下：借：固定资产150000贷：现金15000016（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）编制会计分录根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的分录如下：借：库存商品50000贷：应付账款5000017（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）编制会计分录根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款36000贷：主营业务收入36000借：主营业务成本30000贷：库存商品3000018是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关，以后有关章节将详细讨论。（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：主营业务收入（收入）应收账款（资产）同时：库存商品（资产）主营业务成本（成本）编制会计分录根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：管理费用5000贷：现金500019(5)26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）编制会计分录根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：管理费用4000贷：应付职工薪酬4000借：应付职工薪酬4000贷：现金400020为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提工资与发放工资同时进行，一般也要通过应付职工薪酬帐户。（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：管理费用（费用）现金（资产）会计循环第三步：账簿登记211.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上，因此，登记账簿又叫过账。账簿登记22将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（1）500000实收资本上述举例所用的账户称为“丁”字帐户或“T”型账户。现实中，账簿中的账户通常为三栏式或多栏式。账簿登记23固定资产（2）150000将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下：现金（1）500000（2）150000账簿登记24将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：库存商品（3）50000应付账款（3）50000账簿登记25将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：应收账款（4）36000（4）36000主营业务收入主营业务成本（4）30000库存商品（3）50000（4）30000账簿登记26将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：管理费用（5）5000现金（1）500000（2）150000(5)5000账簿登记27将经济业务（6）的会计分录过入总分类账如下：(6)4000管理费用(5)5000(6)4000应付职工薪酬（6）4000现金(1)500000(2)150000(5)5000(6)4000会计循环第四步：调整前试算281.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账在会计期末终了，当全部会计分录过到分类账后，为了检查过账是否正确，要编制试算平衡表。调整前试算试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：29所有帐户本期借方发生额合计＝所有帐户本期贷方发生额合计所有帐户期末借方余额合计＝所有帐户期末贷方余额合计调整前试算将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：借方贷方现金341000应收账款36000库存商品20000固定资产150000应付账款50000实收资本500000主营业务收入36000主营业务成本30000管理费用9000合计586000586000帐户名称调整前余额可可公司调整前试算平衡表30会计循环第五步：编制调整分录311.分析经济业务2.编制会计分录3.登记账簿4.调整前试算5.编制调整分录6.调整后试算7.编制会计报表8.结账每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。收付实现制与权责发生制收付实现制（又称现金制）：它是以款项的实际收付作为标准，来确定本期收入和费用的一种方法。只要是本期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期的收入和费用处理，而不论其是否归属于本期。举例：某企业2010年7月出租一设备，租期半年，到2011年1月才收到租金6000元。出租方：2011年1月记录收入6000元。承租方：2011年1月记录费用6000元。局限性：不能公正的表达主体各期的经营成果32收付实现制与权责发生制权责发生制（又称应计制）：权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。续上例，假定租金收入共6000元，每月1000元。出租方：每月末（2010年7月至2011年12月）确认为收取现金的收入1000元。承租方：每月末（2010年7月至2011年12月）确认1000元租赁费用.特点:形成预收、预付、应收、应付等会计项目。能够恰当的反映某一会计期间主体的经营成果。33账项调整与调整分录日常会计处理中，往往从方便的角度出发，对经济业务的记录是按现金收支行为予以（即能观察的到经济业务）登记入账的。而无法观察到的经济业务（如预付租金到期、固定资产折旧等）就没有记录，这不符合会计准则中规定的记账基础——“权责发生制”的要求，因此，每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整；账项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。34调整事项的类别35调整事项应计未计的收入预收收入的确认应计未计的费用预付费用的分摊应计未计的收入含义：应计未计收入简称应计收入(accruedrevenues)指企业已赚取（或已获得），尚未收取现金也没有登记入账的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入账的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入账的收入，应调整入账，以便准确地反映企业当期的经营成果。36应计未计的收入举例2012年12月31日，工商银行向万科公司发放100000元贷款。贷款条件是：2013年12月31日还本付息，年利率6%。2013年1月31日，工商银行已获得500元的贷款利息。工商银行（贷款人）万科公司（借款人）资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益应收利息利息收入应付利息利息费用+500=+500=+500-500工商银行会计分录：借：应收利息500贷：利息收入50037应计未计的收入举例“尚未出具账单的”服务费。律师、注册会计师、广告代理商等可能按小时计费，只有在整个合同或业务完成之后，才出具账单。按照权责发生制，公司应在赚取收入的月份确认收入，而不是在日后确认。假设一家律师事务所在提供了价值10000元的法律服务，但直到3月31日才为这些服务出具账单。在律师事务所编制1月报表之前，要对本月未计收入进行下列调整：资产=负债+所有者权益应收服务费服务费收入调整以赚取收入+10000=+1000038应计未计的收入举例会计分录：借：应收账款（美：应收服务费）10000贷：主营业务收入（美：服务费用收入）10000如果律师事务所月末没有编制调整分录，会发生什么呢？资产和收入都会被低估10000元。收入被低估，净利润和所有者权益就会被低估。公用事业公司常为已提