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第一章总论高等教育出版社第一章总论本章提示本章在对会计学的历史发展进行简要介绍的基础上，着重讲解了会计的定义、会计信息系统的一些基本概念，包括会计基本假设、会计目标、会计信息质量特征、会计要素及其定义、会计的基本程序与方法等内容。高等教育出版社第一章总论本章要求【重点掌握】：会计的定义；会计要素及其定义。【掌握】：会计的基本职能；会计的四个假设；会计信息质量特征。【了解】：会计的基本程序与方法【一般了解】：会计学的历史发展过程及会计学发展的三个里程碑。【难点】：会计要素及其定义。高等教育出版社第一章总论本章内容第一节会计的发展历程第二节会计的定义第三节会计信息系统的若干基本概念高等教育出版社第一章总论第一节会计的发展历程会计是社会发展到一定历史阶段的产物。会计的产生与发展密切依存与客观环境，经济、政治、法律、风俗、文化等环境因素都在不同程度上影响了会计的发展。会计的发展历程可归纳为三个阶段。一、古代会计阶段二、近代会计阶段三、现代会计阶段高等教育出版社第一章总论一、古代会计阶段根据目前可以掌握的资料，文明古国如中国、埃及、巴比伦、印度、希腊、欧洲等都曾留下对会计活动的记载。（一）古巴比伦：精于组织管理，认为在商业与公共管理领域应该设置专门的记录官。（二）古埃及：“内部控制制度”的思想在会计活动中已初露端倪，如仓储官负责仓库的收发记录，从仓库提取财物必须有权威人士的签发。（三）古希腊：公元前630年左右，出现了铸币，并逐步应用与账簿记录之中，这不仅是“货币计量”思想的萌芽，而且极大地推动了会计记录的专业化。（四）古雅典：出现了“财务公开”的思想等。高等教育出版社第一章总论一、古代会计阶段（五）欧洲：会计早期主要集中与庄园之中。庄园主聘用有管理能力的管家代其对庄园进行日常的管理，这是典型的最古老的委托代理关系。庄园主作为受托方，需要了解管家是否对受托方财产进行了有效和忠实的管理；管家也需要对其庄园管理的成效向庄园主汇报，借以解除其承担的责任，这样就逐渐的出现了管家向庄园主呈交的“述职报告”。述职报告的出现，既孕育了现代会计中的定期提供财务报告的思路，也为审计的出现提供了契机。高等教育出版社第一章总论一、古代会计阶段（六）我国会计发展过程：1.远古时期曾经出现的“结绳记事”、“刻木为记”等可以看作是最为原始的会计行为的代表。2.最早记载会计活动的典籍是《周礼》，其中反映了我国最早关于会计官职的设置。如“司会”一职，主要掌管国家与地方的财产物资，并形成了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的比较严密的会计勾稽制度。3.官厅会计把钱粮的收支分为四个部分，即“原管、新收、已支、现在”。4.元代官厅会计的这一方法又不断发展完善成了“四柱清册”，即“旧管、新收、开除、实在”四个方面。高等教育出版社第一章总论一、古代会计阶段古代会计阶段，从严格意义上讲，还够不上为真正的会计，只能算是会计的“雏形”。因为它只是生产过程中的附属品，并未形成为一项独立的工作。正如马克思在资本论中所提到的、“印度公社的记账员在生产之余所从事的简单的刻画、记录行为”就是对古代会计特点的生动描写。高等教育出版社第一章总论二、近代会计阶段（一）早期的意大利式复式簿记（二）工业革命后的会计高等教育出版社第一章总论二、近代会计阶段1494年，数学家卢卡·巴其阿勒在《算术、几何、比及比例概要》一书中专门用一个章节阐述了复式簿记的基本原理。这被会计界公认为是会计发展史上一个光辉的里程碑。（一）早期的意大利式复式簿记1.复式簿记理论的提出高等教育出版社第一章总论二、近代会计阶段德国诗人歌德（Goethe）曾赞誉复式簿记为“人类智慧的绝妙创造之一”；数学家凯利（Cayley）赞誉“复式簿记原理像欧几里德的比率理论一样是绝对完善的”；经济史学家索穆巴特（Sombart）认为“创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神”；日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张、但又不失具体——“在复式簿记出现之前，世界上并不存在着‘资本’的概念；换言之，如果没有复式簿记，就不会有‘资本’概念的出现”。高等教育出版社第一章总论二、近代会计阶段2.复式簿记何以最早在意大利出现？著名会计学家利特尔顿，提出了复式簿记出现的七项必备条件：即书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业以及资本。当时的意大利沿海城市如佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等基本上己经具备。复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先实践，十字军东征的影响十分深刻。从1096年起，十字军先后发动了8次旷日持久的东征战争。随着战争的持续，使商品经济和文化的交流也从萌芽状态中逐步发展起来。从11至13世纪，商人们也逐渐进行着商业上的“十字军东征”，借贷活动与商业信用的出现和发展，使资本缺乏的突出现象得以解决。比萨的列奥多大公（LeonardoofPisa）于11世纪在国内极力推行的、用阿拉伯数字代替古罗马数字进行账簿记录的活动。综上所述，我们就能理解了复式簿记首先在意大利出现是有其一定的必然性。高等教育出版社第一章总论二、近代会计阶段3.关于复式簿记的几点说明：其一，巴其阿勒并不是复式簿记的发明创造者——事实上复式簿记也决不是任何一个人独自的发明创造，而是许多人智慧的结晶。其二，尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿记在理论上进行了系统的总结与阐述，单就这一点人们将“会计之父”赋予巴其阿勒也是公允的。关于复式簿记起源的其它相关论点高等教育出版社第一章总论二、近代会计阶段（二）工业革命后的会计以圈地运动为起点，西方国家先后开始了工业革命。工业革命成为商品经济迅猛发展的催化剂，生产技术的进步以及工商业活动的迅猛扩展也促进会计的发展。这一时期会计思想的突出特征如下：1.折旧会计思想：长期资产应分摊2.划分资本与收益的思想：资本与收益应确定3.成本会计：生产成本和制造费用的归集、分配。4.财务报表审计制度：1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会。又被誉为会计发展史上的第二个里程碑。高等教育出版社第一章总论三、现代会计阶段现代会计阶段是实现了由簿记到会计的转变。（一）现代会计的确认时间一般认为现代会计从20世纪30年代开始——更确切地讲，是从第一份代表美国的“公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）的“会计研究公报”（ARB）的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得了惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。高等教育出版社第一章总论三、现代会计阶段1.1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括6项内容。2.1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规《会计系列公告》（AccountingSeriesReleases，ASR），并在ASRNo4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保留有监督权与最终的否决权。3.会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）以及现在的“会计准则委员会”（FASB）。其中，FASB自成立以来迄今已经公布了157份财务会计准则公告（SFASorFAS）。高等教育出版社第一章总论三、现代会计阶段4.从20世纪初期到50年代前后，尤其是二战后。随着“泰罗制”等管理学科在工厂和会计领域内的逐步应用，管理会计逐步形成与发展。5.从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一会计系统中分离去，是会计发展史上第三个里程碑。高等教育出版社第一章总论三、现代会计阶段1.规范性会计研究方法（NormativeAccountingMethod）“探索会计应该是什么”。2.实证会计研究方法（PositiveAccountingMethod）“探索会计是什么”（二）现代会计阶段方法论的拓展高等教育出版社第一章总论三、现代会计阶段综观会计发展的三个历史阶段可以明确：会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的发展是反应性的，人类所拥有的资源相对于人类无限的需求来讲总是相对稀缺的。资源的稀缺性使人们意识到“利用有限的资源满足人类无限的需求的唯一途径就是尽量地节约劳动时间，提高劳动生产率”。这样人类开始关注生产过程中的耗费、成果的分配等有关资料，并加以经验总结，逐渐地就形成了一项有关记录、计算与报告经济行为的活动。会计也就产生了。高等教育出版社第一章总论第二节会计的定义一、“会计是一个信息系统”观点的提出二、各种会计定义的分析（一）我国会计界的观点1.管理活动论2.信息系统论（二）西方会计界的观点1.艺术论2.信息系统论三、会计的定义高等教育出版社第一章总论一、“会计是一个信息系统”观点的提出（一）古代会计阶段：是生产的附属品，不是一门单独的学科，无需探讨会计的本质问题。（二）近代会计阶段的早期和中期：是一种记录学科，会计的确认、计量、报告等程序和方法还远未成熟。（三）近代会计阶段的后期：会计理论和会计实务并未进行严格的区别，基本上是会计实务为导向。（四）现代会计阶段，随着人们对会计这种客观事物认识的深化，会计界开始有意识地探讨一些会计基本理论问题。1.最初，会计界认为会计是一门艺术，是要依靠会计人员的经验与判断。2.1966年，美国会计界出现会计本质上是一个“信息系统”的观点。该观点一经提出，在会计界就引起强烈的反响。高等教育出版社第一章总论二、各种会计定义的分析1.“管理活动论”代表学者：杨纪琬和阎达五两位教授（一）我国会计界的观点2.“信息系统论”代表学者：余绪缨、葛家澍、唐予华、裘宗舜、郭道扬等教授高等教育出版社第一章总论二、各种会计定义的分析1.艺术论（二）西方会计界的观点2.信息系统论高等教育出版社第一章总论二、各种会计定义的分析1.艺术论早在1949年：“会计是把每一天进入社会的商业事务的若干和多种多样的交易按照货币单位进行记录、分类和汇总的一种艺术”(F·SewellBray)美国《会计名词公告》第1号“回顾与摘述”(1953年8月)：“会计是一门艺术，对于具有或至少部分具有财务性质的交易或事项，以有意义的方式并按货币(金额)表示予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果”(ATBNo.1：ReviewandResume，Par.9)高等教育出版社第一章总论二、各种会计定义的分析2.信息系统论“为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序”(ASOBAT，ChI“导论”)“在本质上，会计是一个信息系统，更准确地说，它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题”。该报告同时指出，在一般信息系统中，用于提供决策所需数量化的信息占有很大的位置。高等教育出版社第一章总论二、各种会计定义的分析“会计是一种服务活动，其功能在于提供有关主体的数量化的信息(主要是财务信息)，旨在有助于进行经济决策——在各种可行的行动方案中作出合理的选择”“企业财务会计是会计的一个分支。它在下述的局限性之内，以货币即定量化的方式提供有关企业经济资源及义务的持续性历史，也提供改变那些资源及义务的经济活动的历史”高等教育出版社第一章总论二、各种会计定义的分析（1）定义应能揭示会计的本质与特点。（2）定义应能反映会计的历史，既着眼于现在，又考虑到未来，要预见会计发展的趋势。（3）定义应包括会计的对象、职能（任务）、方法和主体，其中方法是重点。同时，还明确指出运用会计的主要目的（或会计的基本用途）。（4）定义既要简明，又要准确。由于定义不能经常改变，而会计却处于不断的发展中。所以定义要有较大的容纳性，太具体就经不起时间的考验。3.完整、严密的会计定义应符合四点要求高等教育出版社第一章总论二、各种会计定义的分析一是由于这个定义比较简明；二是由于这个定义能比较准确地表述现代会计自从产生以来，就始终存在的“反映”的职能；三是由于这个定义能突出在商品经济条件下会计以提供财务信息（能用货币来计量、记录、预测的那些数量方面）为主的特