会计学基础知识讲解

会计学基础知识讲解二0一一年五月会计循环第一节会计科目与账户第二节复式记账原理第三节会计凭证第四节会计账簿第五节对账与结账第六节财产清查【学习要点及目标】本章主要介绍企业会计循环的内容。通过本章学习要求掌握借贷记账法的应用、会计凭证的填制与审核、会计账簿的登记以及错账更正的方法；熟悉企业的会计循环过程；了解会计科目和会计账户的含义以及它们之间的关系、复式记账原理、对账、结账和财产清查的方法。第一节会计科目与账户一、会计科目（一）会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。具体地说它是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的进一步分类，以达到对各种不同类型、不同内容的经济业务进行分类核算、分类控制的目的。（二）会计科目的设置在设置会计科目时，一般应遵循以下原则：1．会计科目的设置必须结合经济管理的要求2．会计科目的设置要相对稳定并含义明确、通俗易懂3．会计科目的设置既要保证统一性，又要具有灵活性（三）会计科目的分类1.按会计科目所提供核算指标的详细程度分类（1）总分类科目（2）明细分类科目总分类科目与明细分类科目的关系表总分类科目明细分类科目一级科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料原材料及主要材料金属原材料非金属材料辅助材料油漆燃料燃煤2.按会计科目所反映的经济内容分类（1）资产类科目（2）负债类科目（3）共同类科目（4）所有者权益类科目（5）成本类科目（6）损益类科目二、会计账户（一）会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，是分类、系统、连续记录各项经济及业务，反映会计要素增减变化及其结果的一种信息载体。（二）会计账户的基本结构1.账户的名称，即会计科目；2.日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；3.凭证号数，即账户记录的来源和依据；4.反映增加和减少的金额及余额。“T”字形账户格式左方账户名称右方四项金额要素的关系：本期期末余额=本期期初余额+本期增加额—本期减少额三、会计科目与会计账户的关系两者的联系在于：会计科目与账户的名称是一致的，会计科目是账户的名称，账户以会计科目作为户头，而且两者反映的经济业务内容相同；两者的区别在于：账户具有一定的格式和结构，而会计科目只是对会计要素进行分类的名称，其本身没有任何结构、格式问题。第二节复式记账原理一、复式记账的含义复式记账法是在市场经济发展的过程中，通过会计实践逐步形成和发展起来的。复式记账法是指对发生的每笔经济业务，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。二、借贷记账法借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法，其最早起源于13世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的，随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，会计所记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷，而是逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这样，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。（一）借贷记账法的概念及记账符号（二）借贷记账法下的账户结构1.资产类账户借方资产类账户贷方期初余额×××本期发生增加额×××本期发生减少额×××本期发生额合计×××期末余额×××本期发生额合计×××2.负债及所有者权益类账户借方负债及所有者权益类账户贷方本期发生减少额×××期初余额×××本期发生增加额×××本期发生额合计×××本期发生额合计×××期末余额×××3.成本、费用类借方成本、费用类账户贷方4.收入类账户借方收入类账户贷方本期发生增加额×××本期发生减少额×××本期发生额合计×××本期发生额合计×××本期发生减少额×××本期发生增加额×××本期发生额合计×××本期发生额合计×××（三）借贷记账法的记账规则借贷记账法是建立在会计各要素平衡关系基础上的一种复式记账法。在这种记账法中，“借”和“贷”这两个符号对会计等式双方的会计要素规定了相反的含义。每笔经济业务的发生，都会引起两个或两个以上的账户发生数量和金额的变化，我们都要在相应账户的“借”、“贷”双方进行记录，并且记入的金额相等，在运用借贷记账法登记经济业务时，一般要从以下三个方面考虑：1.根据经济业务的内容，分析确定它所影响的会计要素的类别，确定所涉及的账户的种类，即是资产、负债、所有者权益类，还是收入、费用或利润类账户；2.确定经济业务所涉及账户的名称及其增减变动情况；3.根据账户的结构，确定账户的借、贷方向。例1：企业从银行提取现金2000元备用。这项经济业务的发生，一方面使得企业的银行存款减少了2000元；另一方面使企业的库存现金增加了2000元。这项经济业务分别涉及“银行存款”和“库存现金”两个账户，这两个账户均属于资产类账户，按照它们的账户结构，银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方，现金增加记入“库存现金”账户的借方，因此这项经济业务应该在这两个账户中作如下记录：例2：企业购买了一条生产线价值500000元，该款项企业用其银行存款支付。这项经济业务的发生，一方面使得企业的银行存款减少了500000元；另一方面使企业的固定资产增加了500000元。这项经济业务分别涉及“银行存款”和“固定资产”两个账户，这两个账户均属于资产类账户，按照它们的账户结构，银行存款减少记入“银行存款”账户的贷方，固定资产增加记入“固定资产”账户的借方，因此这项经济业务应该在这两个账户中作如下记录：（四）账户的对应关系和会计分录在借贷记账法下，在某项经济业务发生时，都会在相关的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行登记，账户之间就形成了应借、应贷的相互关系，我们把这种关系称为账户的对应关系，把构成这种对应关系的账户称为对应账户。会计分录是指在借贷记账法下，表明每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。每笔会计分录包括三个要素，即会计科目及其所属明细分类科目、记账符号和金额。1.简单会计分录是指经济业务只涉及两个会计科目的会计分录；2.复合会计分录是指涉及三个或三个以上会计科目的会计分录。会计分录的编制可以按照以下步骤进行：1.分析经济业务所涉及的账户；2.根据账户的性质和结构，确定记账方向；再次，确定记账金额；3.检验应借、应贷账户是否正确，借贷双方金额是否相等（依据记账规则）。如在前述例子中，在借贷记账法下应编制的会计分录为：例1：借：库存现金2000贷：银行存款2000例2：借：固定资产500000贷：银行存款500000（五）试算平衡试算平衡是指根据平衡公式，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较来检查各类账户记录正确性的方法。1.发生额试算平衡法全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计2.余额试算平衡法全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计对账簿记录进行试算平衡，通常是在月末计算出各种账户的本期发生额和期末余额之后，通过编制“试算平衡表”来进行的。需要指出的是，试算表上的平衡，只能说明通过账户按复式记账要求进行会计处理的数据，在会计分录中和过入分类账户后的借贷发生额相等，并不能证明全部数据处理没有错误。因为有些错误并不影响借贷平衡关系。如：漏记整笔经济业务；重复记录整笔经济业务；借贷方向记录相反；把金额过入错误账户；金额差错相互抵消等。第三节会计凭证一、会计凭证的概述（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。（二）会计凭证的作用1.会计凭证是提供经济信息和会计信息的载体。2.会计凭证是登记账簿的依据。3.会计凭证是明确经济责任，强化内部控制的手段。4.会计凭证是监督经济活动，控制经济运行的必要条件。（三）会计凭证的种类1.原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始书面文件。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。2.记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。二、原始凭证（一）原始凭证的基本内容1.原始凭证的名称。2.原始凭证的编号和填制原始凭证的日期。3.填制原始凭证的单位名称或填制人姓名。4.接受原始凭证单位的名称。5.经济业务的内容摘要。6.经济业务的数量、单价、金额。7.经办部门和人员的签名或盖章。（二）原始凭证的种类1.按原始凭证的来源分类（1）外来原始凭证（2）自制原始凭证2.按原始凭证的填制方法分类（1）一次凭证（2）累计凭证（3）汇总凭证（三）原始凭证的填制1.填写必须及时2.填写内容必须完整、真实、准确3.经济责任明确4.书写格式规范（1）原始凭证必须用蓝色或黑色笔填写，字迹清楚、规范。（2）在书写阿拉伯数字时，每一个数字都要占有一个数位，逐个填写不能连笔，书写时的顺序是自大到小，从左到右。（3）大写金额数字只能用正楷或行书字来填写，必须用“会计体”汉字。（4）凡是规定填写大写金额的凭证，都必须同时填写大小写金额，大写和小写金额必须相符。（四）原始凭证的审核1.审核原始凭证的真实性2.审核原始凭证的合理、合法性3.审核原始凭证的完整性和准确性三、记账凭证（一）记账凭证的内容1.填制单位的名称。2.记账凭证的名称。3.填制凭证的日期和凭证的编号。4.经济业务的内容摘要。5.会计科目，包括一级科目、二级科目和明细科目的名称、方向和金额。6.所附原始凭证的张数。7.填制、审核、记账和会计负责人签章。（二）记账凭证的分类1.专用记账凭证：是专门用来记录某一经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务是否与货币资金有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证：是指根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成的，用以反映货币资金收入业务的记账凭证，具体格式见书58页。（2）付款凭证：是指根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成的，用以反映货币资金支出业务的记账凭证，具体格式见书59页。（3）转账凭证：是指根据有关转账业务的原始凭证填制而成的，用以反映与货币资金收付无关的转账业务的记账凭证，具体格式见书60页。2.通用记账凭证：是指不区分收款、付款和转账业务，反映所有经济业务的记账凭证，具体格式见书61页。（三）记账凭证的填制在填制记账凭证时，除了要严格遵照原始凭证的填制要求外，还要遵守以下基本要求:1.摘要填写应该简明扼要2.业务记录正确3.会计科目运用准确4.注明附件数量5.核对账户双方的金额与总账和明细账的金额是否平衡6.记账凭证必须连续编号7.内容填写齐全（四）记账凭证的审核1.记账凭证的会计分录是否准确，核算内容是否符合会计制度的规定，对应关系是否明晰2.记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证的张数以及经济内容、金额合计等是否与记账凭证一致3.记账凭证的有关项目是否填列完整，有关人员是否签名或盖章四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递1.会计凭证传递的作用2.会计凭证传递应注意的问题（二）会计凭证的保管1.会计部门在每月记账完毕之后，应定期对各种会计凭证加以整理并装订成册2.原始凭证数量过多或属重要资料，可以将其另行装订成册或单独保管3.装订成册的会计凭证，应指定专人负责保管，有关人员进行查阅时，必须履行相应的手续4.会计凭证的保管和销毁，必须严格执行会计制度的有关规定，不得随意处置第四节会计账簿一、会计账簿的意义会计账簿，简称账簿，是以会计凭证为依据，用以序时、连续、系统、全面、分类记录各企业、单位经济业务事项的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一，在经济管理中具有重要意义。（一）可以为企业经营管理提供系统、完整的会计信息（二）可以保证本单位财产物资的安全完整（三）可以为考核经营成果、实行会计监督提供依据（四）可以为定期编制会计报表提供数据资料二、会计账簿的种类（一）账簿按其用途分类1.序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿2.分类账簿，又称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿（1）总分类账簿：又称总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设，用以记录全部