会计学基础第三章

第三章账户与复式记账会计学基础2资产负债所有者权益收入费用利润银行存款现金固定资产管理费用财务费用无形资产1会计科目的概念（教材54页）第一节会计科目会计科目：对会计要素进一步分类，并给每一类别一个简要的名称，这个名称就是会计科目。会计对象会计要素会计科目任务：－将会计要素中性质相同的信息划分为一个类别；－给以类别名称:会计科目；－明确每一会计科目的精确定义与核算范围；注意：①一个会计科目只是某一会计内容的名称而已。②一个会计科目只反映一定的内容。③各会计科目之间有严格的界限。33会计科目的分类（1）按其反映的经济内容分类(教材56页-60页)（2）按其反映的经济内容的详细程度分类Ⅰ总分类科目(总账科目或一级科目)是指对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。它是设置总分类账户的依据，提供总括的核算指标。Ⅱ明细分类科目(明细科目)是指对总分类科目进一步更详细分类的科目。它是设置明细分类账户的依据，提供详细、具体的核算指标。明细科目还可以分层次设置子目、细目。注意总分类科目一般由国家统一会计制度规定。明细科目的设置可以由企业单位根据其管理需要自行设置。2.会计科目的内容(1)会计科目名称(2)会计科目编号(便于记账时迅速准确地使用会计科目，有助于电子数据处理系统的发展。便于编制会计凭证、登记账簿及查阅账目。)(教材56页-60页)会计科目的涵义逐步理解如何设置会计科目?4按指标详细程度分类：原材料原料燃料辅助材料甲材料乙材料丙材料………………..…………………一级科目（科目）二级科目（子目）三级科目（细目）5固定资产机器设备房屋及建筑物运输工具铣床刨床冲床………………..…………………一级科目（总账科目）二级科目（子目）明细科目（细目）6银行存款美元存款人民币存款港币存款工商银行交通银行中国银行………………..…………………7应付帐款某钢铁厂某物资公司某商店总分类科目明细分类科目4总分类科目与明细分类科目的区别：总分类科目明细分类科目1按较粗的指标设置按较细的指标设置2只用货币量度货币量度、实物量度并用3提供的是总括的信息提供更加详细的信息4统驭明细分类科目补充总分类科目8【例1】假设乐山师院投资1000000元开办三星旅游公司，经会计师事务所验资，工商部门批准注册登记，投资款项已存入三星公司的银行存款账户。【例2】三星旅游公司为了扩大经营规模，向银行借入为期一年半的借款800000元，已存入银行。【例3】三星旅游公司从银行提取现金50000元备用。【例4】三星旅游公司向某企业赊购甲设备一台，价值40000元。判断企业发生的经济业务引起的会计科目的增减变动会计科目的涵义逐步理解9判断企业发生的经济业务引起的会计科目的增减变动【例5】三星旅游公司以银行存款20000元归还部分赊购货款。【例6】三星旅游公司向银行借入为期半年的借款20000元支付所欠的赊购货款。【例7】三星旅游公司为客户提供导游服务，应收取收入13000元，但款项尚未收到。【例8】三星旅游公司用银行存款10000元支付广告费。10技能训练：判断下列各项目所属的会计科目1、银行里的存款12000元；2、投资者的投入资本70000元；3、向银行借入二年期的借款600000元；4、出纳处存放的现金1500元；5、销售商品实现的收入500000元；6、仓库里存放的材料519000元；7、应付外单位的货款80000元；8、机器设备价值2500000元；9、房屋及建筑物价值420000元；10、仓库里存放的产品194000元；11、应收外单位货款100000元；12、应缴的税金7500元；13、销售商品的成本75500元；14、发生的水电费5000元。11会计对象、会计要素、会计等式、会计科目、会计账户之间的关系12账户——会计信息的存储器第二节会计账户1会计账户的概念（教材62页）会计账户是用于具体记录并提供会计科目增减变动情况及其结果指标的实体工具与载体。会计账户的名称—会计科目的名称设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行科学分类核算所规定的项目名称，反映一定的经济内容，但不能反映其自身的增减变动情况。因此，必须根据规定的会计科目在会计账簿中开设会计账户，从而分类、连续反映会计科目增减变动情况及其结果。根据会计科目设置账户132013年凭证号数摘要左方右方余额月日31期初余额4000015购入1000050000917领用20000300002034购入50000800003167购入100009000031本月发生额及余额70000200009000041期初余额90000……………..原材料总账3凭证号数（说明账户记录的依据）2日期（记录经济业务的日期）1账户的名称4摘要（用以概括说明经济业务的内容）5增加、减少的金额及余额（填写经济业务引起会计账户的增加、减少及变动的结果）账户包含的要素2会计账户的基本结构14账户的左右两方按照相反的方向来记录增加额与减少额；余额一般与记录的增加额在同一方向。左方（借方）账户名称右方（贷方）账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质及其所记录的经济业务内容。各项经济业务错综复杂，但它们引起会计账户的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上最基本就是两个基本部分，分别记录经济业务引起的会计账户的增加额和减少额。为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为“T”字账户或者“丁”字账户。“T”字账户主要提供金额指标15会计账户中的金额指标会计账户左、右两方记录的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000本期增加发生额90000期末余额130000本期减少发生额：60000期初余额是上期期末结转的金额。本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额16期初余额：40000购：10000购：50000购：10000领用20000余：90000左方原材料右方丁字账户、T型账户账户的简化：17总分类账户明细分类账户1按一级科目设置按二、三级科目设置2只用货币量度货币量度、实物量度并用3提供的是总括的指标提供更加详细的指标总分类账户与明细分类账户的区别：(1)按其反映的经济内容不同进行分类(教材56-60页)(2)按提供指标详细程度分为总分类账户和明细分类账户。3会计账户的分类18原材料明细分类账——甲材料日期摘要左方右方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额7-1.1001010007-4.购进20012240030011.3334007-7.发货25011.328335011.335677-12.购进40014560045013.7061677-19.购进30015450075014.22106677-22.购进10016160085014.43122677-24.发货50014.43721535014.4350527-3135014.435052194会计科目和账户的关系即有联系又有区别：账户是根据科目开设的二者反映的是同一内容科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目的规范名称。账户既有规范名称又有结构与格式。用于具体记录会计科目增减变动情况及其结果指标的实体工具与载体。20第三节借贷记账一、记账方法及其种类（教材66页）设置账户以后，怎样登记账户？这就需要采用一定的记账方法。（二）复式记账法的种类1、增减记账法2、收付记账法3、借贷记账法1993年7月1日起，我国各行各业统一采用记账方法是借贷记账法。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法。德国诗人哥德说:“复式记帐是人类智慧最美妙的发明之一”社会经济学家维纳·肖伯特：“复式记帐的诞生，其意义可以与迦利略和牛顿的发现齐名”单式记账法：只在这笔经济业务涉及的一个账户登记。一般以现金（债权、债务）为主体记帐。一笔经济业务复式记账法：在这笔经济业务涉及的所有账户（两个或两个以上相互联系）中进行全面登记21例：①用现金150元支付办公费。②赊销产品600元。③甲产品生产领用原材料800元。单式记账复式记账例①“库存现金”-150元“管理费用”+150，“库存现金”-150例②“应收账款”+600“应收账款”+600，“主营业务收入”+600例③“生产成本”+800，“原材料”-800—22（三）借贷记账法1借贷记账法的概念（教材67页）3借贷记账法的记账符号对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则由会计账户的经济性质来决定。借贷记账法以“借”、“贷”作为纯粹的记账符号，用以指明应记入账户的方向（增加、减少）。借账户名称贷2借贷记账法的理论依据--“借”和“贷”表示账户结构中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”（约定俗成）。会计等式起源于12－15世纪的意大利。中国人谢霖1905年从日本介绍到中国。2323账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加减少一般在借方费用类账户增加减少或结转一般无余额负债类账户减少增加一般在贷方所有者权益账户减少增加一般在贷方收入类账户减少增加或结转一般无余额综合等式：资产＋费用=负债+所有者权益＋收入4借贷记账法的记账方向处于会计等式左边的资产和费用账户，用账户的借方记增加，“贷方”记减少。处于会计等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的贷方记增加，借方记减少余额方向一般与记录增加额的方向一致。（1）资产类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额××本期贷方发生额×××期末余额×××资产类会计帐户期末余额的方向？期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额在借方5借贷记账法---账户结构25资产类账户的结构例题：现金帐户期初余额2000元；1、收到现金800元；2、支付现金1000元；3、又收到现金500元。例题：应收账款期初余额5000元；1、销售产品２000元，货款尚未收到；2、收回某单位前欠货款3000元；3、又销售产品1000元，货款尚未收到借贷记账法—登记账户的步骤（1）登记账户的名称及期初余额（2）逐日逐笔登记增加或减少额（3）计算并登记本期发生额（4）计算并登记期末余额26（2）负债类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类会计帐户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额的方向？在贷方27负债类账户的结构短期借款账户期初余额50000元；1、向银行借短期借款20000元；2、归还银行短期借款30000元；3、又向银行借入短期借款35000元。应付账款账户期初余额7000元；1、购买物资2200元，货款未付；2、偿还前欠某单位货款5000元；3、偿还前欠某单位货款800元。28(3)所有者权益类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××所有者权益类会计帐户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额余额方向在贷方29判断余额方向,计算期末余额账户名称期初方向本期增加方向本期减少方向期末方向余额发生额发生额余额原材料301020应收账款1053应付账款867资本公积53106030本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。(4)损益类----收入账户结构本期结转或减少额×××本期增加额×××借贷收入类会计帐户本期借方发生额××本期贷方发生额××本年利润借贷收入收入类账户期末无余额期末无余额的账户也称为虚账户，期末有余额的账户也称为实账户31(5)损益类费用账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用类会计帐户本期借方发生额×××本