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会计学1第二章会计核算方法履行会计职能所采用的方法确认——计量——记录——报告设置会计科目和账户——填制和审核会计凭证——复式记账——登记账簿——成本计算——财产清查——会计报表会计学2第一节会计科目与账户一、会计科目（一）概念会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。（二）分类总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细科目：是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。P331附录总分类科目：财政部统一制定明细分类科目：一般由企业自行制定(一级科目,二级科目,明晰科目.如:原材料---木材---红木)会计科目表会计学3会计科目参照表顺序号名称顺序号名称一、资产类二、负债类1现金39短期借款2银行存款40应付票据3其他货币资金41应付账款4短期投资42预收账款5短期投资跌价准备43代销商品款6应收票据44应付工资7应收股利45应付福利费8应收利息46应付股利9应收账款47应交税金10其他应收款48其他应交款11坏账准备49其他应付款12预付账款50预提费用13应收补贴款51长期借款14物资采购52应付债券15原材料53长期应付款16包装物54递延税款17低值易耗品三、所有者权益类18库存商品55股本／实收资本19委托加工物资56资本公积会计学420委托代销商品57盈余公积21受托代销商品58本年利润22存货跌价准备59利润分配23分期收款发出商品四、成本类24待摊费用60生产成本25长期股权投资61制造费用26长期债券投资62劳务成本27长期投资减值准备五、损益类28固定资产63主营业务收入29累计折旧64其他业务收入30固定资产减值准备65投资收益31工程物资66补贴收入32在建工程67营业外收入33在建工程减值准备68主营业务成本34固定资产清理69主营业务税金及附加35无形资产70其他业务支出36无形资产减值准备71营业费用37长期待摊费用72管理费用38待处理财产损溢73财务费用74营业外支出75所得税76以前年度损益调整会计学5(三)会计科目的意义会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。（1）会计科目是复式记账的基础。37页（2）会计科目是编制记账凭证的基础。36页（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。会计学6(四)会计科目的设置会计科目的设置原则(科学、合理、适用)（1）必须结合会计对象的特点。（2）必须符合经济管理的需要。（3）保持会计科目的相对稳定。（4）将统一性与灵活性结合起来。（5）会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。常用会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益（包括收入类和费用类两类）五大类。会计学7二、账户（一）概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。（二）分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户会计学8（三）账户的结构•账户的基本结构（五项内容）•账户的简化结构会计学9账户的基本结构会计学10会计学11会计学12会计学13账户的简化结构丁字型账户借方账户名称贷方期末余额＝期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额会计学14举例：9月1日有上月结余现金100元1）9月2日收入现金500元2）9月6日支出现金300元3）9月19日收入现金600元4）9月28日支出现金500元问9月30日还剩现金多少？期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额各是多少？用T字形账表示。会计学15100（1）500（3）600（2）300（4）500400现金借方贷方会计学16★会计科目与账户的关系：联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计学17会计对象、会计要素、会计账户、会计科目、会计等式之间的关系：１.会计对象是会计反映和监督的内容．２.会计要素是对会计对象的具体划分和科学分类，是设置会计科目的依据．３.会计等式是反映会计要素之间数量关系的等式．４.会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目，是设置账户的规则和依据．５.账户是对会计要素进行分类核算的工具，是根据会计科目开设的．会计学18第二节借贷记账法•单式记账法与复式记账法•借贷记账法的基本认识借贷记账法的理论基础•借贷记账法的账户结构•借贷记账法的记账规则•记账、结账和试算平衡•总账与明细账的关系及其平行登记会计学19（一）单式记账法和复式记账法记账方法是指根据业务的发生，在账簿中记录的方法。单式记账法对于发生的每一笔经济业务只在一个账户上登记。复式记账法对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录。收付记账法增减记账法借贷记账法会计学20•复式记账法与单式记账法相比优点：可以了解每一项经济业务的来龙去脉；可以系统全面了解经济活动的过程和结果；可以进行试算平衡。会计学21（二）借贷记账法的基本认识是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。产生于13世纪意大利。（银行，借方记债权，贷方记债务）15世纪设置“资本”“损益”“余额”账户，进行全部账户的试算平衡。随后，在欧美流行，成为全世界通用的记账方法。20世纪初由日本传入我国，目前成为法定的记账方法。借贷已经失去原有的含义，变成纯粹的记账符号。会计学22借方账户名称贷方借方贷方借项贷项借记贷记会计学23（三）借贷记账法的理论基础借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程及其结果。借贷记账法的理论基础是会计恒等式：资产＝负债＋所有者权益会计学24（四）借贷记账法的账户结构借方资产、成本、费用类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额账户期末余额＝期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额会计学25借方权益、收入类账户贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额账户期末余额＝期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额会计学26借方贷方通常余额资产、费用增加减少借方负债、所有者权益、收入减少增加贷方收入类账户的结构：借减贷增，期末一般无余额费用类账户的结构：借增贷减，期末一般无余额会计学27(五)借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等.(是记账的依据,也是核对账目的依据)资产=负债+所有者权益会计学28长江公司总分类账户的月初余额:(单位:元)资产金额负债及所有者权益金额银行存款62800短期借款25000原材料30000应付账款6300库存商品7900实收资本450000固定资产360000资本公积5000生产成本33600盈余公积8000合计494300盈余公积8000本月发生经济业务如下:会计学29(1)用银行存款购买材料6500元,材料已验收入库资产类账户资产类账户借方银行存款贷方借方原材料贷方65006500(2)向银行借入短期借款3800元,直接偿还应付账款负债类账户负债类账户借方短期借款贷方借方应付账款贷方38003800(3)用银行存款偿还短期借款5000元资产类账户负债类账户借方银行存款贷方借方短期借款贷方50005000会计学30(4)收到投资者追加投资20000元,存入银行所有者权益类账户资产类账户借方实收资本贷方借方银行存款贷方2000020000(5)本期生产产品领用材料18000元资产类账户成本类账户借方原材料贷方借方生产成本贷方1800018000(6)销售产品一批,价款11000元,款项已收讫并存入银行收入类账户资产类账户借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方1100011000会计学311.以上六笔经济业务包含了经济业务的四种类型:1.资产与权益同时等额增加,总额增加,如第四,第六笔业务2.资产与权益同时减少,总额减少,如第三笔业务3.资产内部有增有减,总额不变,如第一,第五笔业务4.权益内部有增有减,总额不变,如第二笔业务会计学322.会计分录（1）概念会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。先标借方，后标贷方，每个会计科目占一行，借贷错开。（2）分类分为简单会计分录和复合会计分录。（3）对应账户（对应关系）运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫作账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。举例:以前面长江公司本月发生的六项经济业务为例:会计学33(1)用银行存款购买材料6500元,材料已验收入库借:原材料6500贷:银行存款6500(2)向银行借入短期借款3800元,直接偿还应付账款借:应付账款3800贷:短期借款3800(3)用银行存款偿还短期借款5000元借:短期借款5000贷:银行存款5000(4)收到投资者追加投资20000元,存入银行借:银行存款20000贷:实收资本20000会计学34(5)本期生产产品领用材料18000元借:生产成本18000贷:原材料18000(6)销售产品一批,价款11000元,款项已收讫并存入银行借:银行存款11000贷:主营业务收入11000复合会计分录:1.某企业购买一辆价值120000元的轿车,价款用现金支付20000元,其余用银行存款支付.(一借多贷)借:固定资产120000贷:现金20000银行存款100000会计学352.某企业购买原材料一批,价值8000元,购买办公类低值易耗品价值500元,所有费用都用银行存款支付(多借一贷)借:原材料8000低值易耗品500贷:银行存款8500会计学36(六)记账、结账和试算平衡1.记账和结账长江公司总分类账户的月初余额各笔业务的会计分录举例:银行存款期初余额62800(4)20000(1)6500(6)11000(3)5000本期发生额31000本期发生额11500期末余额82300会计学37举例:短期借款期初余额25000(3)5000(2)3800本期发生额5000本期发生额3800期末余额23800P37-38会计学382.试算平衡试算平衡，就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。(1)、试算平衡公式①发生额试算平衡公式全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计②余额试算平衡公式全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计(2)试算平衡表会计学39表2-8发生额及余额试算平衡表单位:元期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方银行存款62800310001150082300原材料3000065001800018500库存商品79007900固定资产3600001800051600短期借款250005000380023800应付账款630038002500实收资本45000020000470000资本公积50005000盈余公积80008000主应业务收入1100011000合计4943004943006430064300520300520300会计学40(3)试算平衡时应注意的问题①必须将所有账户余额记入试算表②如果试算表借贷不相等，可确定账户记录有误，应认真查找直至平衡。③即使试算表平衡，也不能说明账户记录绝对正确，有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如：漏记业务、重记业务、不影响借贷平衡的错记账户、颠倒记账方向、借贷方发生额偶然抵消等。会计学41(七)总账与明细账的关系及其平行登记总账，是指按总账科目开设账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标；明细账，是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。1.总分类账户与明细分类账户的内在联系(1)．二者所反映的经济业务内容相同(2)．登记账簿的原始依据相同2.总分类账户与明细分类账户的区别(1)．反映经济内容的详细程度不一样总括货币计量详细货币计量实物