会计学帐户设置与复式记账原理

LOGO会计要素会计对象会计科目会计要素（accountingelement)第一节会计等式LOGO企业会计要素资产负债所有者权益收入费用利润会计要素机关事业单位会计要素资产负债净资产收入支出企业会计要素LOGO会计要素之间的平衡关系1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产＝负债+所有者权益2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入－费用＝利润3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系LOGO一、会计等式含义也称会计平衡公式，或会计恒等式、会计方程式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。基本会计等式（第一会计等式、静态等式）资产=负债+所有者权益资产=权益第二会计等式：收入-费用=利润第三会计等式（动态等式）资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）LOGO会计恒等式会计恒等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源,在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润增加所有者权益与资产、负债、所有者权益增减结束：资产＝负债＋所有者权益LOGO资料：会计等式的演进会计等式产生于15世纪末，由意大利数学家、近代会计的奠基人卢卡·帕乔利首先提出。通过数学运算方法建立了西式复式簿记的基本方程式，即：一个人的所有财产=其人所有权的总值1736年，英国学者，提出了“财产＝资本”；1830年美国学者，提出“资产＝产权”，后来这一思想又逐渐演变成为“资产＝业主权益”20世纪初，德国学者提出“总资产＝总资本”20世纪20年代，美国学者“资产＝权益”之后，美国其他学者又先后提出：“资产＝负债＋资本”“资产＝负债＋（资本＋收入－费用)）”到20世纪30年代，会计等式及其理论基本成熟定型。“资产＝负债＋资本”这一会计等式就成了西方国家借贷复式簿记的理论基础。现在，西方国家的会计基本等式通常表述为“资产＝负债＋业主权益”。我国将会计基本等式表述为“资产＝负债＋所有者权益”。LOGO1.静态会计等式(基本会计等式)●定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益LOGO●对静态会计等式的理解●▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道LOGO●对静态会计等式的理解●▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加LOGO2.动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入LOGO●对动态会计等式的理解●▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入LOGO●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入二、扩展(综合、衍生)会计等式所有者权益负债资产费用收入（含利润）LOGO●对扩展会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益LOGOA.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入扩展会计等式的形成过程分析LOGO三、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响1.经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务LOGO2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型增加减少LOGO1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000LOGO3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+40004）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000LOGO3.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：LOGO设某旅馆19X1年1月份发生如下经济业务：1、1月5日国家追加投入资本，现金22000元，当即存入银行。资产金额负债及所有者权益金额银行存款物料用品家具用具2000050008000短期借款应付帐款实收资本3000200028000合计33000合计33000LOGO2、1月10日从供应单位购入物料用品4000元，货款赊欠，尚未支付。资产金额负债及所有者权益金额银行存款物料用品家具用具4200050008000短期借款应付帐款实收资本3000200050000合计合计LOGO3、1月15日开出支票，支用银行存款1000元，归还所欠供应单位货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款物料用品家具用具4200090008000短期借款应付帐款实收资本3000600050000合计合计LOGO4、1月20日购入家具用具一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款物料用品家具用具4100090008000短期借款应付帐款实收资本3000500050000合计58000合计58000LOGO5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借得之款归还应付供应单位的货款。资产金额负债及所有者权益金额银行存款物料用品家具用具31000900018000短期借款应付帐款实收资本3000500050000合计58000合计58000经济业务对会计等式的影响外部经济业务，内部经济业务影响经济业务资产负债所有者权益123456789LOGO1.经济业务的发生,无非是影响资产,负债,权益,收入,费用的增减;2．每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化;3．经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关系;结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。LOGO★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。建立会计等式的重要意义所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账LOGO•　一、会计科目P40（一）会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。（二）设置会计科目的原则1.保持会计指标的完整和统一。2.适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。3.会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。（三）会计科目的分类分类1分类2LOGO流动资产货币资金存货应收预付款短期投资现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目现金会计账户银行存款原材料LOGOLOGO（四）会计科目的名称(P40-42)2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。共设置会计科目85个，与原股份有限公司会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目名称表如下（教材以《2006企业会计准则》为基础)LOGOLOGOLOGOLOGO每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复1╳╳LOGO会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。上表所列会计科目皆为总账科目。p42应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目LOGO◆◆◆◆◆◆《基础会计》教材对会计科目的分类方法◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法LOGO二、（会计）账户P42（一）账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。▲设置依据：根据会计科目设置；▲基本特征：具有一定格式；▲主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。▲重要地位：会计核算的一种专门方法。LOGO（二）会计账户的设置方法。★根据会计制度规定的会计科目设置。★根据本企业会计要素的具体内容设置。LOGO1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2．会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。账户基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。（三）会计账户的结构和格式LOGO账户基本结构的简化形式——T形账户(属教学用账户)LOGOT字式：资产账户和费用、成本账户LOGO账户名称（会计科目）左左左左左日月余额左右右方金额左方金额年账户名称(会计科目)凭证编号摘要左方右方LOGO会计账户能够提供的金额指标LOGO借帐户名称贷资产=负债+所有者权益资产类负债和所有者权益类期初余额本期增加数本期减少数期末余额期初余额本期增加数本期减少数期末余额本期发生数本期发生数本期发生数本期发生数LOGO银行存款期初：20000（1）22000（3）1000（4）10000本期发生数22000本期发生数11000期末：31000应付帐款期初：2000（2）4000（3）1000（5）2000本期发生数3000本期发生数4000期末：3000期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数LOGO会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1．账户的名称——即会计科目。2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。3．摘要——会计事项的简要内容。4．增加和减少的金额。5．余额。注意：会计账户与会计科目的联系和区别LOGO1.会计账户分类的目的在前面第2节研究个别经济业务核算方法和个别账户内容、结构和用途的基础上，从具体到一般研究同类账户的内容、结构和用途，是对账户和复式记账的进一步深化，其目的在于掌握各类账户在核算指标方面的规律性，以正确运用账户登记经济业务和提