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第四章资产的核算1.企业基本经济业务2.资产核算概述3.流动资产的核算4.非流动资产的核算第一节企业基本经济业务1.企业资金筹集过程核算2.企业生产准备过程核3.企业生产过程核算4.企业销售过程核算5.企业财务成果的核算工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；生产准备过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；利润形成与分配业务。工业企业基本经济业务核算的内容制造业企业主要经济业务内容货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金长期资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再生产循环一、资产的概念资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2019/9/2352019/9/235注意作为资产的经济资源既可以是有形的也可以是无形的。第二节资产核算概述二、资产的基本特征2019/9/23第六章账户和复式记账法的应用62019/9/236A是由过去交易或事项形成的资源B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产2019/9/2372019/9/237资产流动资产按流动性分非流动资产其他应收款库存现金银行存款交易性金融资产应收及预付款项存货应收票据应收账款预付账款原材料库存商品长期股权投资固定资产无形资产长期待摊费用等三、资产的分类四、资产核算的基本循环2019/9/2382019/9/238资产确认资产计量资产报告资产记录1.会计确认是指将一项交易或事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素予以记录并在财务会计报告上进行列报的工作。2019/9/2392019/9/239会计系统YES我国企业会计准则关于资产确认的标准2019/9/23102019/9/2310符合资产定义的资源，同时满足以下条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量。会计系统：确认为资产YES2.会计计量会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计数据或会计信息的工作，计量的两个要素：计量单位和计量属性。2019/9/23112019/9/2311资产的计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值2019/9/23122019/9/2312企业会计准则规定：企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。资产的记录与报告借贷记账法登记账户2019/9/23132019/9/2313资产的记录资产的报告资产负债表2019/9/23142019/9/2314资产流动资产按流动性分非流动资产第三节流动资产的核算资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产2019/9/2315流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产的构成：（1）货币资金（2）交易性金融资产（3）应收款项（4）存货（5）待摊费用（企业视需要使用）流动资产按流动性的大小可分为：（1）速动资产：在短期内即可变现或可直接用作支付手段的流动资产。主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收款项。（2）盘存资产：不能立即变现，需要经过若干生产经营环节后才能变现的流动资产。主要包括：存货、待摊费用。流动资产的特点：（1）流动性大，变现能力强。（2）在经营过程中具有并存性、继起性和波动性。一、货币资金的核算2019/9/23172019/9/2317货币资金是指企业在资金周转过程中，停留在货币形态的那部分资金。货币资金按其存放的地点和用途的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的特点（1）流动性最强,且易于隐藏和转移；（2）货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。(3)具有很强的偿债能力和抗风险能力。流动性强，盈利能力最弱。货币资金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择。2019/9/23182019/9/2318不属于货币资金范围的项目：①出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等。②不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金。2019/9/2319货币资金的“内控制度”内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。（1）钱账分管（2）将现金的收入（逐日）存入银行（3）现金支出尽量签发支票（4）设立定额备用金制度（5）对现金进行定期或不定期的清查（6）人员定期更换（一）库存现金的核算1.定义库存现金指出纳员所掌握的能随时动用的现金，包括库存人民币和外币，为狭义的现金概念。2.库存现金(Cash)管理的内部控制制度1）明确分工，防止由单独一人经办可能发生的弊端。2）每笔现金收支都应都应按照会计凭证的审核和填制程序，取得和填制库存现金的会计凭证，办理库存现金的收支和登记账簿。3）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。2019/9/23212019/9/23213.严格遵守国家库存现金管理制度（1）严格控制现金的使用范围可用现金支付的款项——职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2019/9/23222019/9/2322（2）库存现金的库存限额企业要按规定限额控制库存现金。库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额——一般按照满足单位3－5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区——可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过部分应于当日营业终了前存入银行。2019/9/23232019/9/2323（3）贯彻“几不准”未经银行许可，不得坐支现金。必须日清月结，不得“白条抵库”。不准谎报用途套取库存现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收入的库存现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。2019/9/23242019/9/23244.库存现金的核算（1）库存现金总分类核算为了总括地反映现金收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”总分类账户。该账户借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支出的金额，余额在借方，表示期末库存现金的金额。2019/9/23252019/9/2325（2）库存现金序时核算—现金日记账库存现金日记账由出纳员根据审核无误的收付款凭证，按照收付款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应计算本日现金收入、支出合计数及结余数，并同库存现金实存数核对，做到日清月结、账款相符。2019/9/23262019/9/2326（3）库存现金的清查根据现金管理的规定，为了加强对库存现金保管工作的监督，企业应定期或不定期的对现金进行清查。清查后发现账实不符，出现现金溢缺，即长款或短款，应及时根据“库存现金盘点报告单”进行账务处理。2019/9/23272019/9/2327库存现金的核算程序经济业务原始凭证现金收付款记账凭证现金日记账总分类核算现金总账序时核算现金核算设置的会计账户“库存现金”（资产）账户。用来反映现金收支和结存情况。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。借库存现金贷现金增加现金减少余额：期末库存现金（1）库存现金的总分类核算①现金收入的账务处理现金收入的主要途径：—从银行提取现金；—收取转账起点下的小额销售款；—职工交回的差旅费剩余款。2019/9/23302019/9/2330现金收入核算举例某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：①企业签发现金支票，从银行提取现金3000元备用。借：库存现金3000贷：银行存款3000②销售产品，取得现金收入500元。借：库存现金500贷：主营业务收入5002019/9/23312019/9/2331现金收入核算举例③王芳出差回来报销差旅费1600元，多余款退回。借：库存现金400管理费用1600贷：其他应收款——王芳20002019/9/23322019/9/2332②现金支出的账务处理现金支出业务主要包括：—将多余现金存入银行—用现金采购零星材料等—支付小额费用如办公费，差旅费等2019/9/23332019/9/2333现金支出核算举例①企业将多余的现金5000元存入银行借：银行存款5000贷：库存现金5000②职工王芳因公外出预借差旅费2000元。借：其他应收款——王芳2000贷：库存现金2000③用现金支付管理部办公费800元。借：管理费用800贷：库存现金8002019/9/23342019/9/2334现金收支的核算账户对应关系实收资本××××××收到投资库存现金××××买材料原材料应收账款××××收款付费用××管理费用主营业务收入××××销售××付欠款应付账款银行存款××××××××提现××××存银行××③现金清查的账务处理需要设置“待处理财产损溢——待处理流动财产损溢”账户1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位，贷记“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后，贷记“营业外收入”账户。2）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”的账户；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后，借记“管理费用”账户。2019/9/2336③现金溢缺的账务处理账户：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢盘亏借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金现金溢余应归个人或单位无法查明原因的溢余借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款——个人或单位营业外收入——现金溢余现金短缺应由个人负责赔偿应由保险公司赔偿无法查明原因，经批准列支费用借：其他应收款——个人或单位管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢现金清查中的账账核对与账实核对原理总账日记账库存现金账账核对账实核对不符错账更正不符会计处理现金清查核算举例①W公司在现金清查时发现短缺500元，原因待查。会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500贷：库存现金500②经查系出纳员粗心失误所致，应由出纳员赔偿，做会计分录如下：借：其他应收款500贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5002019/9/23402019/9/2340（二）银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款在经济往来中具有同库存现金相同的支付能力，可以用来购买材料物资、支付各种费用、偿还债务等。2019/9/23412019/9/23412019/9/23421.银行存款账户分类2019/9/2342银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转账结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户2.银行存款管理的规定(1)认真贯彻执行国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定。在银行检查时，各单位必须提供账户使用情况的有关资料。(2)每个公司一般只能在一家银行或其他金融机构开立基本账户，否则责令其限期撤销多余账户，根据性质