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1第五章负债的核算§第一节负债概述§第二节流动负债的核算核算§第三节非流动负债的核算2第一节负债概述一、负债的概念与特征（一）负债的概念负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征二、负债的内容与分类（一）流动负债（二）非流动负债3第二节流动负债的核算一、短期借款二、应付账款三、预收账款四、应付票据五、应付职工薪酬六、应交税费七、应付股利八、其他应付款内容核算方法定义4一、流动负债的概念及特点(一）流动负债的概念流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。(二)流动负债的特点1、偿还期限短。2、到期时，必须用资产、提供劳务或举借新的负债等偿还。3、流动资产与其相比较，能反映企业的短期偿债能力。5二、流动负债的内容流动负债所包括的内容较多，例如：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等。三、流动负债的计价原则流动负债按未来应付金额入账。6四、短期借款的核算（一）账户设置“短期借款”账户—用于核算短期借款本金的借入及偿还。短期借款的利息不通过该账户核算。7（1）短期借款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。8财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。（1）短期借款（2）财务费用9应付利息登记本期实际已受益但尚未支付的利息登记实际已支付的利息已经计提，但尚未支付利息的数额用途：核算企业按照合同约定应该由本期负担的各项利息的确认和支付情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（1）短期借款（2）财务费用（3）应付利息10（二）短期借款的取得取得短期借款本金，借：银行存款贷：短期借款（三）短期借款利息的处理短期借款的利息应列入财务费用，具体有两种处理方法：（1）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财务费用。借：财务费用贷：银行存款11（2）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。借：财务费用贷：应付利息12（四）到期偿还本息借：短期借款应付利息财务费用贷：银行存款13（五）短期借款核算举例［例1］12月1日，ABC公司从银行借入期限为6个月的银行借款150000元，到期一次还本付息，款项已存入银行。借：银行存款150000贷：短期借款150000［例2］12月31日，根据银行借款本金和借款利息率计算，该月份应负担短期借款利息2000元。会计分录如下：借：财务费用2000贷：应付利息200014半年后，ABC公司银行借款到期，归还本金并支付全部利息款项存入银行。借：应付利息10000财务费用2000短期借款150000贷：银行存款162000想一想，若按月付息怎么处理？五、应付及预收款项(一）应付票据的核算1.确认与计量应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。应付票据按票面价值入账。152.会计处理企业签发、承兑商业汇票购买材料或抵付货款时，借：在途物资（或原材料）应交税费—应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据16因使用银行承兑汇票支付给银行的承兑手续费，计入“财务费用”。商业汇票到期付款时，借：应付票据贷：银行存款3.逾期应付票据的处理如为商业承兑汇票将逾期应付票据到期值转入“应付账款”账户；如为银行承兑汇票将逾期应付票据到期值转入“短期借款”账户。17（二）应付账款的核算1.应付账款的入账时间应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。182.应付账款的账务处理发生应付账款时，借：在途物资（或原材料）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款偿还应付账款时，借：应付账款贷：银行存款19确实无法支付的应付账款，借：应付账款贷：营业外收入20（三）预收账款的核算预收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款。预收账款有两种不同的账务处理：1.单独设置“预收账款”账户核算预收货款时，借：银行存款贷：预收账款21销售实现时，再按发票金额，借:预收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结算差额，借：银行存款贷：预收账款或相反222.不单独设置“预收账款”账户核算对预收的货款，记入“应收账款”账户的贷方。销售实现时，再按发票金额予以冲销和结算差额。但会计期末编制资产负债表时，应根据“应收账款”明细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预收账款。23（四）其他应付款的核算1.其他应付款的内容其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。2.其他应付款的账务处理各项其他应付款的发生和支付，应通过“其他应付款”账户核算。对于发生的经营租入固定资产和包装物的租金，按用途计入有关费用。按规定提取的统筹退休金计入管理费用。24六、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的核算内容职工薪酬是指企业为获得职工的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下几方面的内容：1．职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等。2．职工福利费，是指企业为职提供的福利支出，如补助生活困难职工等。253．社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计提，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。4．住房公积金，是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。265．工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训地相关支出。6．非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工或租赁资产供职工无偿使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。7．其他职工薪酬，如辞退福利、股份支付等。27（二）应付职工薪酬的核算1.工资结算凭证工资结算单根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资结算单”，计算职工薪酬。工资结算汇总表282.账户设置企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、发放、使用等情况，该账户的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细账户，进行明细核算。2930用途：核算企业应付给职工的工资总额和福利费、保险费等的分配和支付情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。应付职工薪酬登记月末按用途分配的应付工资总额和福利费、保险费等登记支付的工资总额和福利费、保险费等3.应付职工薪酬的账务处理会计部门应根据工资结算的有关凭证每月编制“职工薪酬结算汇总表”，据以与职工进行薪酬结算并进行工资发放的账务处理。月末，再根据职工提供服务的受益对象，编制“职工薪酬费用分配表”，并分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户；应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产开发成本，借记“在建工程”、“研发支出”等账户。31分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，公司有关会计处理如下：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程（或者研发支出）贷：应付职工薪酬32根据“工资结算汇总表”，本月实发工资1368380元，代扣个人所得税57620元。工资通过银行转账发放时，公司有关会计处理如下：借：应付职工薪酬—工资1426000贷：银行存款1368380应交税费—应交个人所得税5762033以现金支付职工生活困难补助600元；以银行存款缴纳各种社会保险费342240元和住房公积金149730元时，公司有关会计处理如下：借：应付职工薪酬—职工福利600—社会保险342240—住房公积金149730贷：现金600银行存款49197034七、应交税费的核算主要包括：（一）企业依法交纳的税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、个人所得税等。（二）企业应交纳的费用，如教育费附加等。3536增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。（一）应交增值税的处理购入货物销售商品专用发票上注明的增值税税额售价×增值税率（17%或13%）本期进项税额本期销项税额本期应缴增值税=本期销项税额－本期进项税额38应交税费—应交增值税进项增值税及已交纳的税金销项增值税及应交的税金购进材料时支付或应付的增值税销售产品时收到或应收的增值税用途：核算企业应交增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。1.设置的账户应交税费—应交增值税（一般纳税人）应交税费—应交增值税出口退税摘要借方贷方进项税额已交税金销项税额进项税额转出余额2.一般购销业务的账务处理（1）企业购入物资或接受应税劳务时，借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）企业销售产品时，借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）40（3）上缴税金借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款41（二）应交营业税、消费税、资源税等借：营业税金及附加（或其他业务成本）贷：应交税费—应交消费税（或应交营业税等）（三）应交所得税借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税42（四）应交教育费附加借：营业税金及附加（或其他业务成本）贷：应交税费—应交教育费附加4344第三节非流动负债的核算一、非流动负债的概念及内容长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款。借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。其内容包括：(1)因借款而发生的利息(2)因借款而发生的折价或溢价的摊销额(3)因借款而发生的辅助费用(4)因外币借款而发生的汇兑差额45（一）借款费用的处理方法借款费用的处理方法有费用化和资本化两种。借款费用费用化，就是将每期所发生的借款费用直接计入当期损益。借款费用资本化，就是将每期所发生的借款费用计入相关资产的成本。（二）借款费用资本化的范围允许资本化的借款费用仅仅是指为购建固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销额、辅助费用以及汇兑差额。上述费用也只有在符合规定的条件下才能予以资本化，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时应停止资本化。46（三）借款费用的帐务处理进行借款费用帐务处理时，对于筹建期间和生产经营期间发生的，按规定允许资本化的借款费用（不应超过当期专门借款实际发生的借款费用）计入“在建工程”帐户，其余部分，筹建期间发生的，计入“长期待摊费用”帐户，生产经营期间发生的，计入“财务费用”帐户。47二、长期借款的核算（一）长期借款的概念长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的期限