会计学生讲义

会计学西安交通大学管理学院主讲:张禾参考资料基础会计学，西安交大出版社，张禾等主编会计学教程与案例，罗伯特.N.安索尼著，北京大学出版社企业会计制度，经济科学出版社，财政部企业会计准则，财政部会计研究、财务与会计等各类期刊杂志第八章负债第九章所有者权益第十章收入、费用、利润第十一章财务会计报告第十二章会计报表分析目录第一章会计基本理论第二章会计学基本记账程序与方法第三章货币资金与应收款项第四章存货第五章投资第六章固定资产及投资性房地产第七章无形资产第1章会计基础理论一、会计目标、涵义及特点、方法二、会计要素与会计方程式三、会计准则（一）会计信息的使用者现有股东潜在的投资人债权人政府部门关心企业是否在正常运转，发展前景如何，股东的投资是否能够不断地保值增值。关心自己的投资是否能够得到回报，从而判断选择什麽样的企业进行投资。关心企业是否能够按期还本付息，需要了解企业的盈利状况、现金周转情况，从而做出相应的信贷决策。政府管理部门需要利用会计信息进行相关经济决策的制定；证券监管部门要求上市公司定期向社会公开财务报表；税务部门要求了解企业的经营管理情况，以判断企业是否合法纳税。其他团体企业管理当局工会与雇员需要会计提供大量信息以支持管理当局的经营管理决策：如定价决策、成本控制方案、产品品种选择关心企业解决就业和雇员生活福利状况改善的信息，企业效益与员工收入增长状况。评估企业的发展潜力以决定是否继续留用。利用企业提供的会计信息进行理论研究、开展咨询业务。（二）会计提供的信息有关企业财务状况的信息有关企业经营成果的信息有关企业现金流量的信息资产负债表利润表现金流量表资产、负债、所有者权益现金及现金流量收入、费用、利润资产负债及业主权益流动资产现金24000应收账款15500存货17800合计57300长期资产固定资产66000负债应付账款25000其他应付款2300合计27300所有者权益股本（80万股）80000留存收益16000合计96000资产总额123300负债及所有者权益总额123300金算子股份有限公司资产负债表2000年12月31日销售收入136000销售成本40000工资费用50000办公费用9800其他费用17800117600利润18400金算子股份有限公司利润表2000年度（三）会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策（四）会计的涵义及特点会计综合论会计既是一个信息系统，又是一种管理活动记录报告信息系统确认预决测组织控制分析、考核管理活动规划组织实施检查计量特点：客观性：以凭证为依据价值性：以货币为计量手段系统性：提供信息具有连续性、系统性、综合性、全面性报告确认：是不是？是什么？何时是？计量：以什么？是多少？记录：依据？方法？程序？报告：披露（五）会计信息系统的运行程序及方法会计信息处理程序确认计量记录会计信息系统运行方法核对财产清查复式记账设置账户填制凭证登记账簿编制报表成本计算（五）会计：一个不断发展的学科企业财务会计管理会计财务管理外部信息使用者会计师事务所提供财务报表审计二、会计要素与会计方程式（一）会计要素（二）会计方程式会计要素资产负债所有者权益收入费用利润会计要素利润表资产负债表1、资产定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源特征：过去发生的、拥有或控制、未来经济利益条件：经济利益流入企业、成本价值可靠计量内容：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产2、负债定义：企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务特征：过去的、法定和推定义务、经济利益流出条件：未来经济利益流出、未来经济利益金额可靠计量内容：流动负债、长期负债3、所有者权益（被动要素）定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益特征：所有者的要求权、是剩余利益内容：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益其中：利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流入损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出4、收入定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征：日常活动的收益、导致所有者权益增加条件：经济利益很可能流入（资产增加或负债减少）金额可靠计量内容：主营业务收入、其他业务收入5、费用定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出特征：狭义费用，与收入相关、导致所有者权益减少条件：经济利益流出（资产减少或负债增加）能可靠计量内容：营业成本（产品成本或劳务成本）期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）6、利润（被动要素）定义：企业在一定会计期间经营成果内容：收入减费用净额直接计入当期利润的利得和损失（与所有者投入资本或分配利润无关的）会计方程式：基本等式：资产=负债+所有者权益扩展等式：资产-负债=所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）收入-费用=利润（配比）等式意义：经济数量关系（1）债权人权益先于所有者权益（2）所有者权益是剩余权益，数量上是净资产三、会计准则（一）会计信息质量要求（二）会计工作规范与会计准则体系（三）会计假设（四）会计原则（五）会计核算基础效益大于成本可理解性决策有用性可比性相关性可靠性预测价值反馈价值及时性可核实性中立性真实性一致性经济活动基本原则基础质量特征首要质量特征主要质量特征主要质量组成要素其他质量特征会计工作规范会计法会计准则及应用指南企业内部会计管理制度会计管理法规基本准则具体准则应用指南会计目标会计基本假定会计基本原则会计要素的确认和计量一般业务准则特殊行业的特定业务准则会计报告准则会计科目的设置会计分录的编制报表的填报会计准则体系会计管理规范会计基础工作规范总会计师条例会计专业职务试行条例会计档案管理办法会计电算化管理办法内部控制制度会计法会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币量度假设会计假设权责发生制假设客观性原则相关性原则可比性原则及时性原则明晰性原则谨慎性原则重要性原则会计原则实质重于形式原则第二章会计基本记账程序与方法一、借贷记账法二、会计循环一、借贷记账法——复式记账法1、复式记账法对每一交易或事项，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记2、会计科目与会计账户原材料主要材料辅助材料燃料······钢材铜材······规格型号品种一级科目二级科目明细科目会计账户：概念、结构、分类借方会计科目贷方3、借贷记账法理论依据：资产=负债+所有者权益记账符号：借、贷（借为左，贷为右）记账规则：有借必有贷，借贷必相等账户对应关系和会计分录期初余额增加额减少额‥‥本期借方本期贷方发生额发生额期末余额资产类账户期初余额减少额增加额‥‥本期借方本期贷方发生额发生额期末余额负债类账户期初余额减少额增加额‥‥本期借方本期贷方发生额发生额期末余额所有者权益类账户资产类：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额余额在增加方费用类账户增加额减少额结转额=收入类账户减少额增加额结转额=利润类账户费用转入额收入转入额亏损总额利润总额会计帐中红字表示赤字4、总分类核算与明细分类账核算平行登记法：时间相同、方向一致、金额相等原材料45000应付账款45000应付账款——黄河厂30000应付账款——彩虹厂15000原材料----甲材料25000原材料----乙材料5000150005、试算平衡原理：借贷记账法规则全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计记帐规则：有借必有贷，借贷必相等期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款应收账款固定资产长期债权投资无形资产应付账款长期借款实收资本合计$$**&&总分类账户试算平衡表会计科目2005年5月31日期初资产负债表交易分析编制分录过账编制试算前试算平衡表编制正式财务报表编制调整后试算平衡表编制调整分录并过账结账并过账二、会计循环原始凭证记账凭证外来原始凭证自制原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计凭证1、会计凭证序时账簿分类账簿备查账簿现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账会计账簿2、会计账簿（1）按经济用途分类总账现金银行存款日记账债权债务明细账三栏金额式账簿数量金额式账簿多栏式账簿会计账簿材料物资类明细账成本费用类明细账（2）按账页格式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿会计账簿总账现金、银行存款日记账各种明细账固定资产卡片（3）按外表形式分类3、会计报表资产负债表、利润表、现金流量表4、账项调整应计项目（预提费用、应收收入）递延项目（待摊费用、预收收入）固定资产折旧管理费用待摊银行存款待摊费用支付的摊销的（1）（2）管理费用预提银行存款预提费用支付的预提的（2）（1）第三章货币资金与应收款项一、货币资金二、应收帐款三、应收票据四、其他应收项目一、货币资金（一）概述1、概念内容：以货币形式存在的资产，现金、银行存款、其他货币资金2、特点意义：流动性强；支付能力；普遍的可接受性（二）现金（1）现金管理条例：目标：结算管理，保证安全内容：(1)严格执行现金开支范围(2)严格执行库存现金限额(3)不准坐支现金、编造用途套取现金、公款私存、小金库（2）核算：收入、支出、备用金现金其他应收款管理费用借用时报销时（三）银行存款1、银行存款的管理（1）银行结算制度（2）银行结算方式2、银行存款的核算（四）其他货币资金内容：外阜存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证存款在途货币资金二、应收票据1、概念：商业汇票确认标志2、管理：会计上：设置票据备查簿财务上：类似应收账款管理3、分类：带息票据不带息票据4．核算5．票据贴现概念：未到期应收票据，背书后从银行获取货币资金意义：加速资金流转、融资手段计算：（1）票据到期值=票据面值+票据到期利息（2）贴现净额=票据到期值-贴现息（3）贴现息=票据到期值x月贴现率/30x贴现天数表外披露：或有负债三、应收账款1．概述概念：因销售商品、提供劳务应向对方收取的款项意义：是企业现金的源泉功能：增加销售、扩大市场占有率、减少库存成本：机会成本、管理成本、坏账成本特点：信誉资产2．计价：商业折扣、现金折扣总价法*：应收账款是合同总价，客户享有的现金折扣是理财费用净价法：应收账款是扣除现金折扣后的净价，客户未享有的现金折扣作为财务费用的减项3、核算4.坏账坏账确认条件核算方法：直接转销法、备抵法（1）直接转销法：核算简便但不配比、不稳健（2）备抵法：账务处理复杂，可操纵利润符合稳健性原则、收入费用配比合理体现资产质量坏账准备计提方法：应收账款余额百分比法赊销百分比法账龄分析法时间超过3年2-3年1-2年1年-9月6-9月3-6月1-3月1月内金额坏账率坏账额账龄分析表5、披露资产负债表中：应收账款减：坏账准备应收账款净额表外披露：应收账款账龄、计提坏账比例、前五名债务人关联方欠款四、其他应收项目1、预付帐款概念核算2、其他应收款内容：应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物的租金应向职工收取的款项3、应收股利、应收利息等账户第四章存货一、概述二、存货数量的确定三、存货的计价四、存货的核算一、概述1．存货的概念、意义、内容概念：内容：意义：2．存货的范围与类别界定：类别：3．存货的特点特点：有形性、变现能力强潜在损失的可能性二、存货数量的确定1．实地盘存制内容：只登记收入、不记发出；月末实地盘点倒挤发出；不设置明细账特点：核算简便无法及时提供存货收、发、存动态信息不能准确计价，不能随