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第3章会计循环主要内容：会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿对账和结账试算平衡表一、会计循环的基本程序会计凭证财务报表分析经济业务（交易或事项的确认与计量)原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证填制或取得原始凭证①资产负债表利润表现金流量表按日登记日记账③按日或定期登记明细账按月或定期登记总账会计账簿⑤收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证②原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证编制记账凭证会计分录编制会计报表对账结账④对账结账④会计循环的基本程序：①确认、计量经济业务,填制或取得原始凭证;②整理原始凭证,编制记账凭证（会计分录）;③根据记账凭证登记会计账簿;④会计期末对会计账簿记录进行对账与结账;⑤根据账簿记录编制财务报表。二、会计凭证定义：用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。分类：原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务已经发生或完成情况的原始依据，是会计核算的原始资料和编制记账凭证、登记账簿的重要依据。填制或取得：经济业务发生时经济业务取得填制登记账簿原始凭证记账凭证内容：证明经济业务内容及完成情况作用：进行会计核算的原始依据账簿会计凭证外部内部2．原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证经办人员取得或填制会计人员填制●一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填写完成。自制原始凭证●累计凭证▲在一定期间内多次记载同类业务内容；▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证★期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单★期末计算一定期间的累计领料数量●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。自制原始凭证定期汇总而成●记账编制凭证▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与后续介绍的记账凭证严格区别！◆特别提示外来原始凭证一般均属于一次凭证。普通增值税发票外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票（二）记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用以确定会计分录、履行记账手续的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。填制程序：根据原始凭证归类整理而填制经济业务（交易或事项）取得填制原始凭证记账凭证内容：编制经济业务的会计分录登记账簿作用：登记账簿的直接依据账簿记账凭证的种类（1）按记账凭证反映的经济业务内容（用途）不同分类专用记账凭证：在每张凭证上只反映特定种类的经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。1按记账凭证反映的业务内容(用途)不同分类收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证专用记账凭证通用记账凭证特定种类经济业务——按经济业务（交易或事项）与货币资金（库存现金等）收付关系的分类所形成。★根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证收款记账凭证[例3-1]收款记账凭证凭证编号收12×15年1月1日借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本李达50000√附单据1张合计50000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号借方科目贷方科目业务内容或“银行存款”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录[例3-1]1月1日，李达投资50000元现金开办校园文具店。——收款业务，分录为：借：库存现金50000贷：实收资本—李达50000★在收款凭证上填写会计分录的做法如下：收款记账凭证凭证编号收12×15年1月1日借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目李达投资现金实收资本汪洋50000附单据张合计50000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：[例3-2]1月1日，校园文具店将投资款现金50000元存入银行。——付款业务，分录为：借：银行存款50000贷：库存现金50000付款记账凭证凭证编号付12×15年1月1日贷方科目：库存现金摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目现金存银行银行存款50000附单据张合计50000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-3]1月1日，校园文具店将借款150000元存入银行。——收款业务，分录为：借：银行存款150000贷：短期借款150000★在收款凭证上填写会计分录的做法如下：收款记账凭证凭证编号收22×15年1月1日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目借款存银行短期借款150000附单据张合计150000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：[例3-4]1月2日，校园文具店从银行提取现金12500元备用。——付款业务，分录为：借：库存现金12500贷：银行存款125000付款记账凭证凭证编号付22×15年1月2日贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金12500附单据张合计12500会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-5]1月5日，校园文具店开出支票一张，预付全年房屋租金48000元。——付款业务，分录为：借：长期待摊费用48000贷：银行存款48000付款记账凭证凭证编号付32×15年1月5日贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目预付房租支票长期待摊费用48000附单据张合计48000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-6]1月10日，校园文具店购进商品18000元，货款下月支付。——转账业务，分录为：借：库存商品45000贷：应付账款45000转账记账凭证2×15年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购商品库存商品文具等应付账款×批发商45000附单据张合计45000会计主管人员：记账：稽核：制单：[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书租赁业务，预收办理租书卡现金4350元。——收款业务，分录为：借：库存现金4350贷：预收账款4350★在收款凭证上填写会计分录的做法如下：收款记账凭证凭证编号收32×15年1月11日借方科目：库存现金摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目预收租书卡款现金预收账款4350附单据张合计4350会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：[例3-8]1月12日，校园文具店销售文具等，通过银行收款39500元。——收款业务，分录为：借：银行存款39500贷：主营业务收入39500★在收款凭证上填写会计分录的做法如下：收款记账凭证凭证编号收42×15年1月12日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目销售商品主营业务收入39500附单据张合计39500会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：[例3-9]1月20日，校园文具店通过银行支付本月水电费1250元。——付款业务，分录为：借：管理费用1250贷：银行存款1250付款记账凭证凭证编号付42×15年1月20日贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目付电费管理费用1250附单据张合计1250会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-10]1月26日，校园文具店用现金支付雇员工资3000元。——付款业务，分录为：借：应付职工薪酬3000贷：库存现金3000付款记账凭证凭证编号付52×15年1月26日贷方科目：库存现金摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目支付工资应付职工薪酬3000附单据张合计3000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：[例3-11]1月30日，校园文具店计算并结转本月销售商品成本20500元。——转账业务，分录为：借：主营业务成本20500贷：库存商品20500转账记账凭证2×15年1月30日凭证编号转2摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品20500附单据张合计20500会计主管人员：记账：稽核：制单：[例3-12]1月30日，校园文具店分配本月雇员工资费用1200元。——转账业务，分录为：借：管理费用3000贷：应付职工薪酬3000转账记账凭证2×15年1月30日凭证编号转3摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目分配工资管理费用应付职工薪酬雇员工资3000附单据张合计3000会计主管人员：记账：稽核：制单：通用记账凭证：是采用一种通用格式记录各种经济业务的记账凭证，这种凭证可用以反映收款、付款业务，也可以反映转账业务。格式：与转账凭证格式大体相同。通用记账凭证2×15年1月1日凭证编号1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资库存现金实收资本汪洋50000附单据张合计50000会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：记账凭证的填制要求：必须根据审核无误的原始凭证填制；必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证；对于货币资金(库存现金、银行存款)的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。三、会计账簿会计账簿：是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成，按照会计科目开设账户，以会计凭证为依据来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。会计账簿是记录会计资料的主要载体之一。（一）按会计账簿用途不同分类账簿备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项序时账簿日记账1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户分类设置的账簿。★根据反映会计要素需要，按总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿分类账簿应收账款—B企业应收账款—A企业应收账款★根据所隶属的总账账户内容，按明细科目设置，详细记录经济业务情况六类会计要素3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。租入固定资产应收票据应付票据备查簿购销合同（二）按会计账簿外表形式分类1.订本式；2.活页式；3.卡片式账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页★期末装订成册卡片式账簿用毕捆扎保管（三）会计账簿的格式与登记方法1.序时账簿的格式与登记方法库存现金日记账格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。库存现金日记账2×15年凭证号数摘要对应科目收入付出结余月日11现收1李达投资实收资本500001现付1存现银行存款500002银付1提现银行存款12500（略）（略）借方贷方余额★根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列【例】提现分录：借：库存现金12500贷：银行存款12500根据收、付款记账凭证业务内容填列★“库存现金”的对应科目计算填列根据收、付款记账凭证填制日期填列根据收、付款记账凭证种类和编号填列根据收、付款记账凭证所列金额填列库存现金日记账例见表3—13银行存款日记账格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。银行存款日记账20××年凭证号数摘要对应科目结算凭证收入付出结余月日51月初余额800006银付2提现银行存款现支5616000640007银收6收回货款应收账款转支89300009400010银付9还借款短期