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第五章存货主要内容：存货的概念及确认条件；原材料按实际成本计价的核算；发出存货成本的计价方法；确定存货结存数量的盘存制度；存货清查结果的核算。第一节存货概述一、存货的概念及其确认（一）存货的概念企业在日常经营过程中持有的以下资产：◆以备耗用的材料或物料；◆处在生产过程的在产品；◆以备出售的产成品或商品。（二）存货的特点1.是企业的有形资产，具有物质实体。2.变现能力较强。一般能够在一年内转化为货币资金或其他资产。3.销售（变现）时所能取得的现金数额带有不确定性，因而应在会计期末计算并确认资产减值损失（跌价准备）。4.企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售(如商品等),或者将在生产或提供劳务过程中耗用,制成产成品后再予以出售。（三）存货的确认条件（会计确认）存货的确认除了要符合存货定义外，还应同时满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。2.该存货的成本能够可靠地计量。（四）存货的种类–原材料：构成产品实体的原料及主要材料等。–在产品：处于生产过程中的未完工产品。–自制半成品：验收入库的半产品。–产成品：验收入库的完工产品。–外购商品：购入的准备对外销售的商品。–包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。–低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。–委托代销商品：委托其他企业代销的商品。二、存货入账价值的确定（会计计量）（一）基本确定方法★一般按存货取得时的实际成本计价。（二）不同来源存货的成本构成内容1.购入的存货（如材料）（1）买价。（2）采购费用。2.自制的存货（如在产品、产成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用。3.委托加工的存货(1)加工消耗的材料费；(2)加工费；(3)往返运费；(4)应负担的税费。4.投资者投入的存货按投资各方协议确定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。一、购入材料采购成本的确定（会计计量）1.买价。购货发票上的货款金额。★但不包括发票上的增值税进项税额。2.采购费用。如相关税费、保险费、运输费和装卸费等。第二节存货购进的核算——仅以材料采购业务为例★小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。二、原材料按实际成本核算的会计处理1.收料与付款时间的几种不同情况——决定材料采购业务的账务处理方法◆材料已到，凭证已到，货款已付；（例5-1）◆材料已到，凭证已到，货款未付；（例5-3）◆材料已到，凭证未到，货款未付；（例5-4）◆材料未到，凭证已到，货款已付；（例5-5）◆材料等已到，原已预付货款。2.收料与付款时间的几种不同情况——决定材料采购业务的账务处理方法◆材料已到，凭证已到，货款已付；（例5-1）◆材料已到，凭证已到，货款未付；（例5-3）◆材料已到，凭证未到，货款未付；（例5-4）◆材料未到，凭证已到，货款已付；（例5-5）◆材料等已到，原已预付货款。2．账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数【期末余额期末余额×××】×××◆进项税额◆销项税额生产成本等实际成本银行存款等××××××应付账款(票据)×××××××××预付账款等×××××××××3.核算举例【例5-1】新世纪股份有限公司购入下列材料:甲材料135000元;乙材料140000元;丙材料80000元,增值税税金60350元,全部款项通过银行付清,甲、乙、丙材料尚未验收入库。（材料和结算单据已到，货款已付）借：在途物资—甲材料135000—乙材料140000—丙材料80000应交税费—应交增值税60350贷：银行存款415350【例5-2】企业用银行存款支付例5-1三种材料运费30000元（共同性采购费用）。按材料重量分配。◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）本例：30000÷（3000＋2000＋1000）＝5（元/千克）◆各种材料应分配共同性采购费用额＝分配标准×分配率本例：甲材料3000×5＝15000（元）乙材料2000×5＝10000（元）丙材料1000×5＝5000（元）借：在途物资—甲材料15000—乙材料10000—丙材料5000贷：银行存款30000【例5-2（2）】三种材料验收入库。借：原材料—甲材料150000—乙材料150000—丙材料85000贷：在途物资—甲材料150000—乙材料150000—丙材料85000【例5-3】企业购入丁材料7000千克。价款为350000元。增值税（进项税额）59500元。对方代垫运费7000元。货款尚未支付。（材料和结算单据已到，但货款未付）借：在途物资—丁材料357000应交税费—应交增值税59500贷：应付账款—红星工厂416500【例5-4（1）】企业购入戊材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估价310000元。（材料已到，结算单据未到）★月末按估价入账，以便真实反映库存材料实际情况。借：原材料—戊材料310000贷：应付账款—暂估应付账款310000【例5-4（2）】下月初冲回上月末丁材料估价入库数。借：原材料—戊材料310000贷：应付账款—暂估应付账款310000【例5-5（1）】企业购入A材料一批。价款500000元，增值税（进项税额）85000元。用商业汇票支付。对方代垫运费25000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。（材料未到，凭证已到，货款已付）借：在途物资—戊材料525000应交税费—应交增值税85000贷：应付票据—某企业585000银行存款25000【例5-5（2）】购入A材料运达企业，办理验收入库手续。借：原材料—A材料525000贷：在途物资—A材料525000第三节存货发出的核算存货发出的去向主要有用于产品生产等（如发出材料）和对外销售（如发出库存商品）。发出存货时需确认其成本。一、发出存货成本计价(成本计算)方法（一）问题的提出主要是由于同一种存货各批次购入（或生产）的单价（或单位成本）的不同所引起的。（二）发出存货成本计价的具体方法1.先进先出法（1）基本含义◆假设某一种存货先入库的部分被尽先发出，也就是假定最先入库的存货最先发出。◆发出存货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。（2）发出存货成本计算举例【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。本月发出甲材料成本:(12×850+13×150)＋(13×350＋14×330)=21320（元）（3）期末结存存货成本计算举例【例】资料如上：月末结存甲材料成本：10200+23300-21320=12180（元）本月发出甲材料成本：21320元2.一次加权平均法（月末计算）（1）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算全月发出存货成本。（2）发出存货成本计算方法举例（资料同前）【例】企业某年4月1日结存甲材料850件,单位成本12元。本月5日入库500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日入库1200件，单位成本14元；22日发出680件。本月发出甲材料成本：13.14×（1000＋680）＝22075.20（元）加权平均单位成本：（10200＋23300）÷（850＋1700）≈13.14（元）（3）期末结存存货成本计算举例【例】资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲材料成本：10200+23300－22075.20＝11424.80（元）本月发出甲材料成本：22075.20元3.个别计价法按照某批存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，成本流转与实物流转一致，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。★可比性要求中的一致性规定：“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一致性目的：是防止人为调节当期费用和利润，保证资产真实。◆在不同的计价方法下，计算出来的本期发出存货成本和期末结存成本是不同的。而前者一般应确认为本期成本费用（如产品生产、销售成本）、后者应确认为企业的资产。二、期末存货结存数量(实物量)确定方法★也称存货盘存制度主要有永续盘存制和实地盘存制两种。(一)永续盘存制1.基本概念◆账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。（即上节例子采用的方法！）2.永续盘存制确定期末存货结存数量例示原材料—甲材料本例中，甲材料月末结存数量：4000＋2000－2500＝3500（千克）科目名称：乙材料原材料明细账单位：千克〃可随时结出存货的结存数量〃〃〃3.优点（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。有利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。4.缺点明细核算的工作量较大。可能会出现账实不符情况，应定期或不定期的进行实地盘存和账实核对。（二）实地盘存制1.基本概念◆以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数量，不登记发出数量；在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的实际结存数，并倒挤出本月发出数量的一种方法。2.优点：核算手续简单。3.缺点（1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。（2）倒挤出的存货减少（发出）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响当期生产、销售成本的计算。三、发出存货的账务处理在确定发出存货的成本后，即可根据发出存货的不同用途进行账务处理。企业生产经营领用原材料时,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户,贷记“原材料”账户【例5-7】企业生产A、B两种产品，领用原材料分别为925000元、160000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）计40000元。借：生产成本—A产品925000—B产品160000制造费用40000贷：原材料1125000在建工程或福利部门领用原材料时,借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户,贷记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户【例5-8】公司进行固定资产建造工程领用生产用原材料50000元。借：在建工程50000贷：原材料50000【例5-9（1）】企业销售原材料一批，售价60000元，增值税销项税额10200元。借：银行存款70200贷：其他业务收入60000应交税费—应交增值税10200【例5-9（2）】企业销售原材料成本为40000元。在确认收入后结转其实际成本。借：其他业务成本40000贷：原材料40000第四节存货清查的核算一、存货清查的概念及原因1.存货清查的概念对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。2.清查存货的必要性保证存货的真实完整，做到账实相符。3.造成账实不符的原因◆存货收发、计量或记账有误。◆发生盘盈或盘亏。由于人为责任、自然灾害和被盗等，会造成账实不符。二、基本处理方法（一）对于记账错误：应按规范的更正方法加以更正。（二）对于盘盈、盘亏1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。2.报经批准后，按照批准意见进行核销处理。三、账户设置原材料等××××××待处理财产损溢◆登记存货盘亏◆存货盘亏处理◆登记存货盘盈◆存货盘盈处理管理费用××××××原材料等××××××其他应收款管理费用营业外支出×××存货盘亏、盘盈【期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额：尚未处理的盘亏冲减管理费用四、核算举例【例5-10（1）】企业在财产清查中发现一批账外原材料（盘盈）总成本为65200元。按规定冲减管理费用。报经批准前的账面调整:借