会计学第一章成本总论

第1章总论学习目标1.理解成本的内涵，以及实际工作中的成本开支范围与理论成本之间的联系和区别。2.了解成本会计演进发展的几个阶段，理解成本会计的学科定位。3.明确成本会计的职能和成本会计的任务之间的关系以及成本会计的各项职能之间、各项任务之间的关系；在此基础上，全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。4.理解财务成本和管理成本的含义，全面、准确地理解和掌握成本会计的对象，并区分成本会计的对象与成本对象，理解成本对象对成本会计的重要性。5.掌握成本会计应遵循的主要原则；明确成本会计人员的职责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包括的内容。第1章总论成本的内涵和作用成本会计的演进发展与学科定位成本会计的职能和任务成本会计的对象与成本对象成本会计工作的组织1.1成本的内涵和作用成本的内涵成本的作用美国会计学会（AAA）1951年在《成本概念与标准委员会报告》中指出：成本是指为了实现特定目的而发生或应发生的可以用货币测量的价值牺牲。美国会计师协会（AICPA）1957年发布的《第4号会计名词公报》对成本的定义：成本是指为获取资产或劳务而支付的现金或以货币衡量的转移其他资产、发行股票、提供劳务、承诺债务的数额。美国财务会计准则委员会（FASB）1980年发布的《第3号财务会计概念公告》对成本的定义为：成本是指经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所放弃的资源。。商品价值W（c+v+m）包括：已耗费的生产资料的转移价值（c）劳动者为自己劳动所创造的价值（v）劳动者为社会劳动所创造的价值（m）理论成本：C＝c＋v1.1.1成本的内涵成本的内涵：在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。实际工作中所用到的成本概念与理论成本有一定的差别。8产品成本的现实内容•成本开支范围•成本开支范围包括项•不得列入产品成本的项目9成本开支范围•在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。按这种法定的内容计算出来并登记入账的成本，称为财务成本，也叫做核算成本或制度成本。•成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。它对于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业成本开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。10成本开支范围包括以下各项：①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。11不得列入产品成本的项目有：①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。④在公积金、公益金中开支的支出。商品的理论成本与实际工作中所应用到的成本概念是具有一定差别的，这主要表现在：（1）实际工作中的成本开支范围，是国家在考虑了诸多因素的基础上，通过有关法规制度加以界定的；（2）理论成本是就企业生产经营过程中所发生的全部耗费而言的，是一个“全部成本”的概念，在实际工作中，“全部成本”如何归属为产品成本，由成本会计制度决定。在完全成本法下，企业全部劳动耗费都计入产品成本；在制造成本法下，企业全部劳动耗费分为制造成本和期间费用两大类。（3）理论成本的概念主要是针对商品产品成本而言的，实际工作中所涉及和应用的成本概念已经超出了商品产品成本的范围。广义成本：是反映企业各个生产经营环节上的对象化的费用。包括：为购买材料而发生的买价、运费等构成材料采购成本1为购买股票、债券的买价、相关费用等形成企业投资成本2为购置机器设备而发生的买价、运费、安装费等构成固定资产成本3为生产一定种类和一定数量的产品所支出的各种生产费用构成产品的生产成本4为销售一定种类和一定数量的产品所支出的各种费用构成产品销售成本51.1.2成本的作用成本是补偿生产耗费的尺度成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是制定产品价格的一项重要因素成本是企业进行决策的重要依据15成本是生产耗费的补偿尺度•为保证企业再生产的正常进行，企业生产中的耗费必须从自己的商品销售收入中得到补偿。整个补偿数额的多少，是以成本作为衡量尺度的。只有按成本数额得到足额补偿，才能保证再生产的正常进行，否则，企业正常生产就会受到威胁。另外，企业除了用收入补偿耗费外，还必须有盈余，这样才能满足企业扩大再生产的需要，以及满足社会的需要。企业盈余的多少，主要取决于成本的高低。因此，成本作为补偿尺度对确定企业经营损益，正确处理企业和国家之间的分配关系，也具有重要的意义。16成本是反映企业工作质量的一个综合指标•由于成本是生产耗费的综合（货币）反映，所以，产品设计的好坏，生产工艺是否合理，企业劳动生产率的高低，固定资产利用的好坏，原材料费用的利用程度、费用开支的节约和浪费，质量的好坏，管理工作和生产组织的水平，以及供产销环节是否衔接协调等等，最终都会在成本中反映出来。因此，成本是衡量企业生产经营活动质量的综合指标。17成本是制定价格的重要经济依据•产品的价格是产品价值的货币表现。产品价格的制定，固然要考虑价格政策和市场供求关系，以制定具有竞争力的价格；但也必须考虑企业实际承受能力，即，产品实际成本水平。因为成本是产品价格制定的最低经济界限。如果商品的价格低于它的成本出售，企业生产经营费用，就不能全部由商品销售收入中补偿。因此，成本就成为制定产品价格的一个重要依据。18成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据•在市场经济条件下，市场竞争异常激烈。企业要在激烈的市场竞争中取胜，就要面向市场，对生产计划的安排、工艺方案的选择、新产品开发等，都采用现代化管理科学的手段进行经营预测，从而作出正确的决策。同时，为了更好地对企业的生产经营活动进行管理和控制，还必须定期与不定期地对企业的生产经营情况进行分析，从而采取有效措施，促使企业完成各项计划任务。只有及时提供准确的成本资料，才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础之上。所以，成本指标就成为进行经营预测、决策和分析的重要数据资料。1.2成本会计的演进发展与学科定位成本会计的演进发展成本会计的学科定位1.2.1成本会计的演进发展成本会计的产生（20世纪20年代以前）16世纪的欧洲出现成本会计的萌芽工业革命后形成了真正意义上的成本会计成本会计的发展（20世纪20年代～80年代中期）成本计算方法和管理方法有了明显的突破，成本会计不仅事后计算成本，还向事中、事前发展多种管理思想和管理方法为成本会计的发展提供了理论和工具上的帮助，使成本会计在内涵和外延上都得到很大发展责任会计、质量成本、目标成本等方法的出现促进成本会计的蓬勃发展成本会计面临的机遇和挑战（20世纪80年代中期至今）信息化社会动摇了现行成本会计的理论基础和计量模式，但同时也为成本会计的发展提供了机遇随着成本理论和实践的不断深入，涌现出许多新的成本计量方法211.2.2成本会计的学科定位现代成本会计是大会计框架下的一部分相对独立的内容，既服务于财务会计又服务于管理会计，而且有越来越偏重于管理会计的趋势。1.3成本会计的职能和任务成本会计的职能成本会计的任务1.3.1成本会计的职能反映职能：从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。从事后反映发展到了分析预测未来。监督职能：按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。包括事前、事中和事后监督。反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。1.3.2成本会计的任务进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据。严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。及时、正确地进行成本核算，为企业的生产经营管理提供有用的信息。考核成本计划的完成情况，开展成本分析。1.4成本会计的对象与成本对象成本会计的对象成本对象1.4.1成本会计的对象基本含义：成本会计对象是指成本会计反映和监督的内容。狭义含义：企业成本会计的对象是指企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。广义含义：成本会计对象包括企业的财务成本（按照现行会计制度的规定所计算的成本）和管理成本（为企业内部经营管理的需要所计算的成本）。1.4.2成本对象成本对象是分配成本的客体。产品是我们最熟悉也最为常见的成本对象，但是成本对象绝不仅仅局限于产品。随着成本对象的不断丰富，成本会计的应用领域会越来越宽。1.5成本会计工作的组织成本会计工作组织的原则成本会计机构成本会计人员成本会计制度1.5.1成本会计工作组织的原则成本会计工作必须与技术相结合成本会计工作必须与经济责任制相结合成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上1.5.2成本会计机构企业的成本会计机构是在企业中直接从事成本会计工作的机构。成本会计机构内部可以按成本会计所负担的各项任务分工，也可以按成本会计的对象分工。企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。两种方式各有优缺点。集中核算方式是指成本会计工作，主要由厂部成本会计机构集中进行。(一)集中核算方式厂部会计机构工作1负责各种会计凭证的审核、整理和汇总，各种费用的归集和分配，生产费用的核算和产品成本的计算等。集中核算方式是指成本会计工作，主要由厂部成本会计机构集中进行。(一)集中核算方式厂部会计机构工作1车间、部门成本会计人员工作2只负责原始记录和原始凭证的填制，并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。分散核算方式是指成本会计工作中的主要内容由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行。(二)分散核算方式车间、部门成本会计人员工作1完成主要会计凭证的审核整理和汇总、各种费用的归集和分配、生产费用的核算和产品成本的计算等工作。(二)分散核算方式车间、部门成本会计人员工作1厂部成本会计机构工作2根据各车间、部门上报的成本计算资料进行全厂成本的汇总核算，进行生产费用的总分类核算和少数费用的明细核算，并对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核；同时还应负责对各车间、部门成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。分散核算方式是指成本会计工作中的主要内容由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行。一般而言，大中型企业一般应采用分散核算方式；小型企业一般可采用集中核算方式。(三)核算方式的选择1.5.3成本会计人员成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的领导下忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计的各项任务。1.5.4成本会计制度成本会计制度是成本会计工作的规范。工业企业成本会计制度包括：关于成本预测和决策的制度；关于成本定额的制度和成本计划编制的制度；关于成本控制的制度；关于成本核算规程的制度；关于责任成本的制度；关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度；关于成本报表的制度；其他有关成本会计的制度。成本会计制度一经确定，就应认真贯彻执行。应根据情况的变化对成本会计制度进行修订和完善。