会计学第七章固定资产与无形资产

2019/9/231第七章固定资产与无形资产学习目标◆固定资产的概念◆固定资产增减的核算◆固定资产折旧的计算与核算◆固定资产减值的核算◆固定资产清查结果的核算◆无形资产的概念◆无形资产的核算固定资产核算无形资产核算资产2019/9/232第一节固定资产一、固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类1.固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。★必须同时具备以上两个特征。2019/9/233（二）固定资产的分类（1）按经济用途分类◆经营用固定资产◆非经营用固定资产（2）按使用情况分类◆使用中固定资产◆未使用固定资产◆出租固定资产◆不需用固定资产2019/9/234（3）固定资产按来源渠道分类◆外购固定资产◆自行建造固定资产◆投资者投入固定资产◆融资租入固定资产（参见“实质重于形式”要求）★不包括经营租赁固定资产◆改建扩建新增固定资产◆接受捐赠固定资产◆盘盈固定资产等2019/9/235（4）固定资产按是否需要安装分类◆需要安装固定资产在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。◆不需要安装固定资产在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。2019/9/236二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。第二，该固定资产的成本能够可靠计量。★所有资产的确认条件！2019/9/237（二）固定资产的计量1.固定资产计量的含义◆是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值（成本）的确定，现予探讨。后续计量在本节“五、固定资产的折旧”中讲述。2019/9/2382.固定资产初始(取得)成本的组成内容企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。（1）外购固定资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2019/9/239（2）自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。2019/9/2310（3）由投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的规定采用不同的计量方法。2019/9/23113.固定资产的会计计量属性（1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。（2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。2019/9/2312（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。2019/9/2313固定资产•账面余额•=固定资产账面原价•账面净值•=固定资产账面原价-计提的累计折旧•账面净额•=固定资产账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备=账面价值•资产负债表中的固定资产是指固定资产净额。2019/9/2314•固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10•固定资产账面余额•=100•固定资产账面净值•=100-20=80•固定资产账面价值(净额)•=100-20-10=702019/9/2315无形资产和其他资产•一、对无形资产来讲：•账面余额＝无形资产的账面原价；•账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累积摊销；•账面价值＝无形资产的原价－计提的减值准备－累积摊销。•二、其他资产：•账面价值＝账面余额－计提的资产减值准备•2019/9/2316三、固定资产的核算固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。（一）固定资产增加的核算1.账户设置主要应设置“固定资产”和“在建工程”等账户。2019/9/2317在建工程●支付买价安装、建筑和安装费工程完工，●耗用材料结转其实际成本●耗用人工需要安装、自行建造固定资产的专用材料工程物资××××××固定资产◆购入不需要安装固定资产◆投资者投入的固定资产◆融资租入的固定资产◆盘盈的固定资产◆安装、建筑完工固定资产账户性质：资产类账户性质:资产类账户性质:资产类2019/9/23182.账务处理•对于外购的固定资产★•包括实际支付的买价•进口关税和其他税费•使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）2019/9/2319•注：中华人民共和国增值税暂行条例(自2009年1月1日起施行)•自2009年1月1日起，用于增值税应税项目的固定资产（生产经营用固定资产），增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税项目的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。购买不动产不交纳增值税。小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。2019/9/2320•前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。2019/9/2321•例:某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3400元，包装费700元，运输费200元(其中7%可作为增值税进项税额抵扣)，机器设备投入使用。固定资产原始价值=20000＋700＋200×（1-7%）=20886（元）增值税进项税额=3400＋200×7%=3414（元）借：固定资产20886应交税费—应交增值税(进项税额)3414贷：银行存款243002019/9/2322•甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。•A.3000B.3020•C.3510D.35302019/9/2323【例7--1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30000元，增值税5100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产31500应交税费—应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款36600★购入设备发生的增值税（进项税额）不计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法相同】。2019/9/2324【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款1800000元，付款期为5年。假定按实际成本入账。★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付款”账户（负债类）。借：固定资产—融资租入固定资产1800000贷：长期应付款18000002019/9/2325•对于需要安装的固定资产•先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等,–待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目.尚未安装时计入哪个科目呢?2019/9/2326工程物资科目•一、“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。•二、工程物资的主要账务处理•（1）购入为工程准备的物资，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。•（2）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。2019/9/2327【例7--3】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元,增值税8500元，发生运输费计500元（假定不考虑进项税额）。款项已通过银行支付。借：工程物资—专用设备50500应交税费—应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款59000★需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入“固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会有成本的增加（如各种安装费等）。2019/9/2328【例7--4】以上需要安装设备投入安装。设备成本50500元；发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。借：在建工程—安装设备51500贷：工程物资—专用设备50500银行存款1000★业务7-3、7-4有关账户登记情况。在建工程7—451500工程物资7—3505007—4505002019/9/2329【例7--5】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本51500元（50500＋1000）。借：固定资产51500贷：在建工程—安装设备515002019/9/2330练习：华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款100万元，应交增值税17万元，支付运输费、装卸费等合计1万元，支付安装成本2万元。以上款项均通过银行支付。2019/9/2331•（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资101应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款118•（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程103贷：工程物资101银行存款22019/9/2332•（3）设备安装完毕。借：固定资产103贷：在建工程1032019/9/2333在建工程和工程物资的区别•工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本,包括尚未安装的设备。2019/9/2334•在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。•未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。2019/9/2335【例7--6】兴海公司拟自营建造办公楼。购入工程用材料一批，买价125000元，增值税进项税额21250元，运费3750元。已用银行存款支付。借：工程物资150000贷：银行存款1500002019/9/2336【例7--7】兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料150000元，发生人工费35000元；用银行存款支付施工机械费5000元。借：在建工程—建筑工程190000贷：工程物资—专用材料150000应付职工薪酬35000银行存款5000★举例假定该工程为自营建造。如果为发包建造，所付人工费也应贷记“银行存款”等账户。2019/9/2337【例7--8】兴海公司自行建造办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。借：固定资产190000贷：在建工程—建筑工程190000★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。在建工程7—71900007—8190000工程物资7—61500007—7150000银行存款×××7—75000应付职工薪酬7—735000固定资产7—81900002019/9/2338（二）固定资产折旧（后续计量）的核算1.固定资产折旧的概念★是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。●应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。●原始价值与已计入费用的折旧额之差为固定资产净值。应计折旧总额＝原始价值－预计净残值预计残值收入－预计清理支出2019/