会计学第五章制造业企业基本经济交易与事项的会计分录

第五章制造业企业基本经济交易与事项的会计分录投资活动筹资活动一、以现金为核心的企业资金运动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）会计学原理2企业经济活动与会计要素会计学原理6会计记录(上)—分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项购货产品生产商品销售二、企业的主要经济交易与事项第二节重点1.重要名词实收资本，资本公积，短期借款，长期借款2.重要知识点资本公积的用途如何划分流动负债和非流动负债筹资业务的会计核算过程3.难点预提利息的处理筹资业务资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本一、投资者投入资本业务的核算我国注册资本制度法定资本制普通法系国家-授权资本制度（“额定资本”和“已发行资本”）注册资本；增资；减资主要账户设置“实收资本”（或“股本”）“资本公积”会计学原理6会计记录(上)—分录记录注册资本与实收资本注册资本企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额；注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本注册资金-工商管理的术语实收资本-会计术语注册资本与实收资本一般情况下，实收资本=注册资本。还有其他例外例外情况：1.企业采取分次到资，企业的会计帐面“实收资本”≤注册资本Eg：A公司注册100万，实际老板黄某注入30万就开业了，但当企业清算时，如果变买财产的收入不足以抵偿债务，所有者就必须补足，补满100万为止。注册资本与实收资本我国《企业法人登记管理条例》规定：企业在其经营期内，注册资本只能增加、转让不得减少，以保证债权人的合法权益。企业注册资本的增减超过20%时，应按资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。资本公积与实收资本实收资本投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资。国家投资法人投资个人投资外商投资资本公积与实收资本资本公积通过企业非营业利润所增加的净资产接受捐赠法定财产重估增值--分立、合并、变更和投资资本汇率折算差额--外币投资资本溢价—投资人缴付的出资额其认缴资本金的差额资本公积可以转增资本江苏东源电器集团股份有限公司2007年度利润分配及资本公积转增股本实施公告公司2007年度利润分配及资本公积转增股本方案为：以公司现有总股本82,800,000股为基数，向全体股东每10股派1元人民币现金（含税，扣税后个人股东、投资基金实际每10股派0.9元现金）；以资本公积向全体股东每10股转增7股。转增后，公司总股本由82,800,000股增至140,760,000股。例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为300万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为120万元，这时企业重组又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的25％。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额（S）。S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140万元根据计算，其中的1OO万元计入注册资本，2O万元作为资本公积，会计分录为：借：银行存款12O0O00贷：实收资本1000000资本公积2000001.在企业创立时，出资者认缴出资额全部记入“实收资本”2.在创立时投资，不但投资风险性很大，而且资本利润率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，开辟市场的风险，又享受了企业经营过程中业已形成的留在收益。3.企业产权制度改革，遇到企业重组并有新的投资者加入时，相同数量的出资额，由于出资时间不同，对企业产生的影响也不一样，所以，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。4.其中，按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。5.新投资者出资总额=（实收资本十留存收益）/（1-欲占注册资本比例）×欲占注册资本比例实收资本、资本公积与留存收益的区别实收资本和资本公积表明企业原来注入多少资本盈余公积和未分配利润表明所赚的钱留在企业有多少投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000实收资本登记所有者投入的资本额380000期末所有者投资的实有数380000“资本公积”账户例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款6000000固定资产2800000贷：实收资本8000000资本公积800000资本公积登记所有者投入的资本溢价800000期末所有者投资溢价800000二、借入资本业务的核算负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账会计学原理6会计记录(上)—分录记录流动负债的确认与计量流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量主要账户设置“短期借款”“财务费用”流动负债的记录“短期借款”账户-短期借款的偿还2005年5月6日，南江公司向银行归还期限为3个月的生产周转借款100000元。借：短期借款100000贷：银行存款100000短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000期末反映尚未偿还的短期借款流动负债的记录“短期借款”账户-短期借款的取得2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000期末反映尚未偿还的短期借款财务费用-短期借款利息预付事项应收事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付假定南江公司以银行存款支付本月短期借款利息15000元借：财务费用15000贷：银行存款15000财务费用-短期借款利息借款利息：数月后支付按期预提实际支付时列为费用假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的会计分录：借：财务费用2000贷：应付利息20002005年6月末的会计分录：借：财务费用2000应付利息10000贷：银行存款12000按期预提6月末的会计分录：借：财务费用12000贷：银行存款12000实际支付时列为费用财务费用-存款利息假定南江公司2005年6月30日收到银行支付上半年存款利息12000元。6月末的会计分录：借：银行存款12000贷：财务费用12000例：光大科工贸有限公司于12月1日借入短期借款400000元，期限6个月，年利率6%，到期还本付息。月利息=400000*6%/12=20001.当年12月预提利息时，借：财务费用2000贷：应付利息20002.次年5月还本付息时，借：财务费用2000应付利息10000短期借款400000贷：银行存款412000会计学原理6会计记录(上)—分录记录长期负债的确认定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债长期负债的确认举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重长期负债的确认长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款主要账户设置“长期借款”、“财务费用”长期负债的计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映长期负债的记录-长期借款“长期借款”账户2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3年的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：长期借款-本金100000长期借款登记到期偿还的登记取得的长期长期借款借款100000期末反映尚未偿还的短期借款财务费用-长期借款利息借款利息：分期付息假定南江公司以银行存款支付本年长期借款利息利息15000元借：财务费用15000贷：银行存款15000财务费用-长期借款利息“应付利息”借款利息：数年后一次还本付息假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付3年长期借款利息12000元。2002年-2005年的会计分录：借：财务费用4000贷：应付利息40002005年6月末的会计分录：借：财务费用4000应付利息8000贷：银行存款12000按期预提6月末的会计分录：借：财务费用12000贷：银行存款12000实际支付时列为费用财务费用-长期借款利息（与工程建设有关）Q1：何谓利息的资本化？将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。财务费用-长期借款利息（与工程建设有关）Q2：什么利息可以资本化？为购建固定资产而专门借入的款项的借款费用在符合条件的情况下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款，即，不包括流动资金借款。符合条件的情况资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始例：光大科工贸有限公司计划建造新厂房一座，去年1月份采用到期还本付息的方式，向银行借入3年期借款2000000元，存入开户银行。借款合同规定，年利率5%，3年后还本付息。该项工程取得借款后立即开工，一次性发生支出2000000元。今年12月末该厂房达到预定可使用状态。第三节重点1.重要名词固定资产2.重要知识点固定资产的入账价值原材料的采购成本供应过程的核算3.难点固定资产增值税的处理区分“在途物资”与“原材料”区分“应付账款”与“预付账款”三、企业生产经营交易与事项（一）购货交易的记录1.材料采购（1）材料采购成本的确定基本原则——实际成本计价会计学原理6会计记录(上)—分录记录P81材料采购成本构成买价采购费用主要的账户设置“在途物资”“原材料”“应交税费-应交增值税（进项税）”（2）材料采购成本计算例：相关资料如下：6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。增值税率为17%。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。10日，两种材料验收入库。计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理6会计记录(上)—分录记录甲材料总成本=10×5000+500+3000×5/15=51500（元）甲材料单位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料总成本=5×10000＋3000×10/15=52000（元）乙材料单位成本=52000÷10000=5.2（元）会计学原理6会计记录(上)—分录记