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第七章财产清查江西财大会计学院TEL：0791——83816409Email:第四章流动资产的核算2本章学习目的和要求理解货币资金的内容，日常管理及银行结算方式，各种应收及预付款项的含义掌握银行存款余额调节表的编制方法，现金及银行存款收付款业务的会计核算熟练掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款的基本核算范围和账务处理方法熟练掌握交易性金融资产入账价值的确定与核算，持有期间现金股利和利息的核算，期末计价及出售的会计核算熟练掌握存货的初始计价、发出计价、期末计价的方法以及存货相关业务的账务处理3本章主要核算内容货币资金与交易性金融资产应收及预付款的核算存货的核算4第一节货币资金与交易性金融资产一.货币资金按照现行企业会计制度规定，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的流动资产。（一）货币资金的管理1.库存现金的管理（１）注意库存现金的使用范围（２）是否有超限额库存现金（３）是否有白条顶库现象（4）是否有坐支现金行为2.银行存款的管理：（1）银行存款帐户种类（2）各种银行结算方式5（二）账户设置库存现金性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业库存现金的收付变动及结存情况。收入库存现金支付库存现金表示库存现金实存数额6银行存款性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业银行存款的增减变动及结存情况。银行存款的增加数银行存款的减少数表示银行存款实有数明细核算：按照不同的币种进行明细分类核算。其他货币资金性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业对其他货币资金进行的增减变动及结存情况。其他货币资金的增加额其他货币资金的减少数反映企业实际持有的其他货币资金明细核算：按照外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款进行明细分类。77（三）货币资金业务的核算（1）库存现金收入的会计处理【例4-1】2014年12月7日，赣昌公司签发现金支票一张，从银行提取现金5000元备用。借：库存现金5000贷：银行存款5000【例4-2】2014年12月7日，赣昌公司职工张三出差回来报销差旅费760元，余款240元退回。借：库存现金240管理费用——差旅费760贷：其他应收款——张三1000（2）库存现金支出的会计处理【例4-3】2014年12月5日，赣昌公司用现金770元购买行政管理部门的办公用品。借：管理费用770贷：库存现金770借：其他应收款——张三1000贷：库存现金100088【例4-4】2014年12月11日，赣昌公司职工王五因出差向公司借款2000元。借：其他应收款——王五2000贷：库存现金2000【例4-5】2014年12月11日，赣昌公司行政管理部门报销市内交通费500元。借：管理费用500贷：库存现金500（3）银行存款增加的会计处理【例4-7】2014年12月6日，赣昌公司向江时公司销售100件甲产品，单价150元，增值税税额2550元，收到现金。借：银行存款17550贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）2550【例4-8】2014年12月11日，赣昌公司收到C公司银行汇票用于结算旧设备销售款104000元。借：银行存款104000贷：应收账款——C公司10400099（二）投入资本业务的总分类核算（3）其他货币资金增加的会计处理【例4-10】赣昌公司发生如下有关其他货币资金的经济业务：①2014年12月1日，委托银行将400000元存款汇往外地建立临时采购账户。借：其他货币资金——外埠存款400000贷：银行存款400000②2014年12月5日，申请办理银行汇票，将银行存款40000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票存款40000贷：银行存款40000③2014年12月6日，申请办理银行本票，将银行存款50000元转为银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票存款50000贷：银行存款500001010（二）投入资本业务的总分类核算②2014年12月18日，企业用银行汇票购买不需要安装的非生产性设备，价款35100元。借：固定资产35100贷：其他货币资金——银行汇票存款35100③2014年12月22日，企业用银行本票支付购买B材料200件，单价80元/件，价款16000元，增值税2720元。借：原材料16000应交税费——应交增值税（进项税额）2720贷：其他货币资金——银行本票存款18720（4）其他货币资金退回的会计处理①2015年1月6日，外埠采购结束，将外埠存款清户，余款49000元已收妥入账。借：银行存款49000贷：其他货币资金——外埠存款49000②2014年12月22日，收到银行汇票多余款项退回的通知，已收妥入账。借：银行存款4900贷：其他货币资金——银行汇票存款490011（四）、货币资金的清查1、库存现金的清查方法：实地盘点法库存现金盘点报告表的填制在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签字，“库存现金盘点报告表”的格式见下表所示：盘点人签名：李红张平出纳员签章：王芳20002200200盘盈盘亏备注实存与账存对比实存金额账存金额库存现金盘点报告表单位名称：长运公司2015年01月31日表4－112清查中发现的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算,如为库存现金短缺，应由责任人赔偿的，如为库存现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的。【例4-6】赣昌公司在现金清查时发现现金短缺600元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600贷：库存现金600经查明，系出纳人员李四失职所致，应由出纳人员赔偿。借：其他应收款——李四600贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600若清查时发现现金溢余300元，则：借：库存现金300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300经查，溢余现金原因不明，经批准应作如下会计处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：营业外收入——现金溢余300132.银行存款的清查方法：帐目核对法企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因有二：①记帐错误②未达帐项１、未达账项概念所谓未达账项，是指由于企业与银行之间对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而未登记入账的情况。２、未达账项的四种情形（１）企业已收，银行未收；（２）企业已付，银行未付；（３）银行已收，企业未收；（４）银行已付，企业未付；14【例4-9】赣昌公司2014年6月末银行存款日记账余额558000元，银行存款对账单余额为602000元，经逐笔核对，存在以下未达账项：（1）企业委托银行办理代收货款73000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知。（2）企业开出银行转账支票24000元，持票人尚未到银行进行转账。（3）银行代企业支付水电费31000元，企业尚未收到银行的付款通知。（4）企业收到销售货款22000元，已经入账，银行尚未入账。根据上述资料编制赣昌公司2014年6月末银行存款余额调节表，15项目金额项目金额加：银行已收，企业未收款73000加：企业已收，银行未收款22000减：银行已付，企业未付款31000减：企业已付，银行未付款24000企业银行存款日记账余额558000银行对账单余额602000调节后的存款余额600000调节后的存款余额600000银行存款余额调节表2014年06月30日单位：元表4－316二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。交易性金融资产是以短期获利为目的而持有的，在持有期间发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。（一）账户设置交易性金融资产性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算企业以短期获利为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的公允价值增加数公允价值减少数表示交易性金融资产的公允价值明细核算：应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算.17公允价值变动损益性质与作用：该账户属于损益类账户，用来核算企业企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。因公允价值变动而形成的损失因公允价值变动而形成的利得无余额投资收益月末，将其净收益或净损失结转至“本年利润”的贷方或借方，本账户月末结转后无余额性质与作用：该账户属于损益类账户，用来核算企业企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交性金融资产等实现的投资收益或投资损失。实际发生的投资损失实现的投资收益无余额181.交易性金融资产增加的核算交易性金融资产入账成本=购买价格－交易费用（计入“投资收益”）－已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息（“应收股利”、“应收利息”）【例4-12】2014年12月12日，赣昌公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。借：交易性金融资产——成本230000投资收益4200应收利息5000贷：银行存款239200（三）交易性金融资产业务的核算19【例4-13】2014年12月15日，赣昌公司从上海证劵交易所购入某上市公司股票1万股，并将其划分为交易性金融资产，每股市场价12元，另支付相关交易费用5000元。借：交易性金融资产——成本120000投资收益5000贷：银行存款125000【例4-14】赣昌公司于12月22日收到债券利息5000元。借：银行存款5000贷：应收利息5000202.交易性金融资产持有期间会计处理（1）交易性金融资产在持有期间获得相关的股利或债券利息收入借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。（2）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。【例4-15】2014年12月31日赣昌公司持有的债券的公允价值为237000元，应调增债券账面价值7000元。借：交易性金融资产——公允价值变动7000贷：公允价值变动损益7000213.处置交易性金融资产会计处理出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按两者的差额借记或贷记“投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。【例4-16】2014年12月31日赣昌公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237800元存入银行。借：银行存款237800贷：交易性金融资产——成本230000——公允价值变动7000投资收益800同时：借：公允价值变动损益7000贷：投资收益7000如果债券的公允价值变为220000元，如何进行帐务处理？22第二节应收款项一、应收票据（一）账户设置应收票据性质与作用：该账户属于资产类账户，用来核算应收票据的取得、票款的收回等经济业务。取得的应收票据面值和按票面利率计提的利息到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据账面价值表明尚未到期收回的票据明细核算：按照商业汇票种类设置明细账，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同号、承兑人、被背书人的姓名或单位、到期日、贴现日、贴现率等23（二）应收票据的会计处理1.增加的会计处理【例4-17】2014年12月5日，赣昌公司销售乙产品给江新公司，数量400件，单位售价400元，货款共160000元，增值税27200元，货已发出，收到江新公司交来的半年期限的商业承兑汇票一张，赣昌公司应作如下会计处理：借：应收票据——江新公司187200贷：主营业