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第三节应收及预付款项应收和预付款项是企业资产的一个重要组成部分，它是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款)和预付账款、应收股利、应收利息等。一、应收账款应收账款是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。当企业由于赊销商品而产生应收取的客户的款项，应设置“应收账款”账户来核算，可按债务人名称进行明细核算。(一)应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在收入、费用与利润核算这一章中论述。(二)应收账款的入账价值在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。但是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，应收账款价值的确定就变得比较复杂。1、商业折扣商业折扣，是指企业为了适应市场供需的情况，或针对不同的顾客，在商品（产品）交易时，从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前给予的价格扣除，因此企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加上相关税金、代垫运费予以确认。【例3-14】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）。应作为会计分录：借：应收账款110300贷：主营业务收入90000应交税费-应交增值税（销项税额）15300银行存款5000收到货款时：借：银行存款110300贷：应收账款1103002、现金折扣现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，目的是为了鼓励客户提前付款，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为2/10、1/20、N/30，意思是说客户如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣，信用期为30天。对于现金折扣，应收账款入账金额存在两种计量方法：总计法和净价法，目前我国采用的是总价法。（1）总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。【例3-15】某公司赊销产品给客户，价款共计10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为17%，产品已经交付并办妥托收手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700如果客户10天内付款，会计分录如下：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700如果客户付款超过了现金折扣的最后期限，会计分录如下：借：银行存款11700贷：应收账款11700（2）净价法净价法是将扣减现金后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。销售方由于客户超过折扣期限而多收入的金额，作为冲减财务费用处理。(三)坏账损失的处理企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。因坏账而遭受的损失为坏账损失。坏账损失的处理有两种方法，直接转销法和备抵法。1、直接转销法2、备抵法采用备抵法，需要设置“坏账准备”账户进行有关坏账准备的提取和冲销的核算。注意：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收款项科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“资产减值损失”。估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。(1)余额百分比法余额百分比法，是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备。理论上讲，这一比例应按坏账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反之则低一些。(2)销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。采用这一方法的理由，是因为坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。(3)账龄分析法账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。理由是账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。【例3-16】某公司按照应收账款年末余额的5‰计提坏账准备。公司第一年年末的应收账款余额为3600000元；第二年发生坏账损失30000元，年末应收账款余额为4800000元；第三年，收回了已于上一年作坏账处理的应收账款24000元，年末应收账款余额为8400000元。（1）第一年年末：应提取的坏账准备=3600000×5‰=18000（元）借：资产减值损失——计提的坏账准备18000贷：坏账准备18000（2）第二年有关处理：①冲销坏账：借：坏账准备30000贷：应收账款30000②年末提取坏账准备：坏账准备金额=4800000×5‰=24000（元）“坏账准备”账户年末计提前的余额=30000（借方）-18000（贷方）=12000（借方）因此，本期应提取的坏账准备=24000+12000=36000（元）借：资产减值损失——计提的坏账准备36000贷：坏账准备36000（3）第三年的有关处理：①收回已转销的坏账：借：应收账款24000贷：坏账准备24000同时：借：银行存款24000贷：应收账款24000②年末提取坏账准备：坏账准备余额=8400000×5‰=42000(元)“坏账准备”科目年末提取前的余额=24000（贷方）+24000（贷方）=48000（贷方）因此，本期应提取的坏账准备=42000-48000=-6000（元）：借：坏账准备6000贷：资产减值损失——计提的坏账准备6000二、应收票据商业承兑汇票和银行承兑汇票；不带息商业汇票和带息商业汇票。企业作为债权人收到商业汇票时，设置“应收票据”账户核算，可按债务人名称进行明细核算。（一）不带息应收票据的会计处理：1、收到应收票据时,借：应收票据贷：应收账款主营业务收入等科目2、票据到期收回时，借：银行存款贷：应收票据3、商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时,借：应收账款贷：应收票据【例3-17】某企业2月1日销售产品一批，售价4万元，应收取的增值税额为6800元，该商业增值税率为17%，产品已经发出，货款尚未收到。2月5日企业收到买方承兑的商业承兑汇票一张，付款期为3个月，面值为46800元。5月5日接到开户行通知已经收到款项。2月1日确认收入时：借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费－应交增值税（销项税额）68002月5日收到汇票时，借：应收票据46800贷：应收账款468005月5日收到货款时，借：银行存款46800贷：应收票据46800如果5月5日，接到开户行通知，该客户无力偿付货款时，借：应收账款46800贷：应收票据46800（二）带息应收票据1、带息应收票据应定期计算利息，增加应收票据账面价值并冲减财务费用。或者在票据兑现时直接冲减财务费用。2、带息应收票据的会计处理：收到票据时借：应收票据贷：应收账款票据兑现时借：银行存款贷：财务费用应收票据三、预付账款1、预付账款的性质2、设置账户可以单独设置“预付账款”账户核算。预付账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核算。可按债务人名称进行明细核算。3、主要账务处理预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以及补付货款等业务事项。【例3-18】某企业为增值税一般纳税人，2月10日向B企业预付材料款800万元，2月20日收到B企业的材料并验收入库，B企业开具的增值税发票注明材料款1000万元，增值税款170万元，故补足B企业款项370万元。2月10日预付材料款800万元时，借：预付账款—B企业8000000贷：银行存款80000002月20日材料入库并补足货款，借：原材料10000000应交税费—应交增值税（进项税额）1700000贷：预付账款—B企业11700000借：预付账款—B企业3700000贷：银行存款3700000四、其他应收款（一）其他应收款的核算范围为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，应设置“其他应收款”账户，可按对方单位（或个人）名称进行明细核算。(二)其他应收款的会计处理【例3-19】某公司以银行存款代职工李刚垫付应由其个人负担的住院医药费800元，拟从其工资中扣回。有关账务处理如下：垫支时，借：其他应收款—李刚800贷：银行存款800扣款时，借：应付职工薪酬—工资800贷：其他应收款—李刚800【例3-20】某公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金0．4万元。有关账务处理如下：借：其他应收款—存出保证金4000贷：银行存款4000租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金0．4万元存入银行时，有关账务处理如下：借：银行存款4000贷：其他应收款—存出保证金4000第四节存货一、存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，仍然处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业。2、该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的账户设置为记录和反映各项存货的收入、发出和结存情况，通常设置以下账户：“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”、“周转材料”、“生产成本”、“制造费用”等。采用计划成本法核算存货的企业，还应增设“材料采购”、“材料成本差异”账户。四、存货的初始计量存货的初始计量是指存货收入的计价，又称存货入账价值的确定，是确定企业取得各项存货的实际成本。《企业会计准则第1号—存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。企业存货的取得主要有外购和自制两种。(一)外购存货的计价原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。1、购买价款：是指企业购入材料等的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。3、其他可归属于存货采购成本的费用：除了购买价款、相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例3-21】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：借：原材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000【例3-22】沿用【例3-21】资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000上述材料到达入库时，再作如下账务处