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第三篇成本管理会计第十一章控制与业绩评价2019/9/2312019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第2页第十一章控制与业绩评价第一节全面预算第二节标准成本法第三节责任会计本章小结[内容提要]本章主要阐述全面预算的意义和作用，编制的程序和方法以及固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算的原理和方法，并以全面预算的有关阐述为基础，进一步论述如何结合成本的具体特点，采用标准成本法对成本进行有效的计划与控制，对标准成本的制定、差异的分析和账务处理作了具体说明,最后,对责任会计的有关内容做了介绍。2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第3页第一节全面预算一、全面预算概述二、全面预算的编制程序和方法三、编制预算的几种方法2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第4页一、全面预算概述（1）（一）概念解释全面预算也称为总预算。它是以货币为主要计量尺度，以企业的经营目标为出发点，综合反映企业预算期内全部经济活动及其结果的综合预算。2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第5页一、全面预算概述（2）（二）全面预算的构成主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个部分。营业预算：是企业为其供应、生产、销售以及管理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售与管理费用预算。财务预算：是反映预算期财务结果、财务状况的预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。资本支出预算：是指有关设备扩充或投资的预算，一般是为企业长期投资决策而做的预算。2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第6页长期战略目标预计现金流量表预计利润表预计资产负债表资本支出预算现金预算产品成本预算制造费用预算直接人工预算直接材料预算期末存货预算销售及管理费用预算生产预算长期销售预算销售预算全面会计预算体系2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第7页（三）全面预算的作用全面预算可以使企业明确奋斗目标全面预算是企业各部门之间协调的工具全面预算是控制企业生产经营活动的标准全面预算是考核企业工作业绩的依据一、全面预算概述（3）2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第8页二、全面预算的编制程序和方法（1）（一）全面预算的编制程序由上而下由下而上2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第9页1、销售预算销售预算是编制全面预算的起点，也是编制其他预算的基础。为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端。[例]某企业生产销售某种产品，需要编制2001年全面预算，其中的销售预算编制如下表所示。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。表11-1销售预算2001年度季度一二三四全年预计销售量（件）10001500200015006000预计销售单价(元/件)8080808080销售收入(元)80000120000160000120000480000二、全面预算的编制程序和方法（2）（二）全面预算的编制方法2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第10页二、全面预算的编制程序和方法（3）表11-2预计现金收入表单位:元季度一二三四全年期初应收账款2500025000第一季度销售收入480003200080000第二季度销售收入7200048000120000第三季度销售收入9600064000160000第四季度销售收入7200072000现金收入730001040001440001360004570002019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第11页二、全面预算的编制程序和方法（4）预计生产量=预计销售量+预计期末存货量—预计期初存货量上式中，预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季度期末存货量。[例]上例所述企业编制的2001年度生产预算。假定按10%安排期末存货，第四季度期末存货估计数为110。该企业生产预算见表11-3所示（下页）。2、生产预算生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制的。2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第12页二、全面预算的编制程序和方法（5）表11-3生产预算2001年度单位：件季度一二三四全年预计销售量10001500200015006000加：期末存货150200150110110合计11501700215016106110减：期初存货100150200150100预计生产量105015501950146060102019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第13页3、直接材料预算编制直接材料预算是以生产预算为基础的。当生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生产预算确定的生产进度编制直接材料预算。直接材料的需要量与预计采购量的关系：预计采购量=(预计生产量×单耗)+预计期末存量-预计期初存量为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。二、全面预算的编制程序和方法（6）2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第14页二、全面预算的编制程序和方法（7）[例]假定上例企业材料采购款有40%在本季度内付清，另外60%于下季度支付。该企业所编制的2001年度直接材料预算和预计现金支出见表11-4和表11-5所示。表11-4直接材料预算2001年度季度一二三四全年预计生产量(件)10501550195014606010单耗(千克/件)22222材料耗用量(千克)210031003900292012020加:期末库存(千克)620780584460460减：期初库存(千克)420620780584420预计材料采购量(千克)230032603704279612060单价(元/千克)55555预计采购金额(元)11500163001852013980603002019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第15页二、全面预算的编制程序和方法（8）表11-5预计现金支出表单位:元季度一二三四全年上年应付账款60006000第1季度(采购11500)4600690011500第2季度(采购16300)6520978016300第3季度(采购18520)74081111218520第4季度(采购13980)55925592合计10600134201718816704579122019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第16页二、全面预算的编制程序和方法（9）[例]上例企业直接人工成本预算见表11-6所示。表11-6直接人工预算2001年度季度一二三四全年预计生产量(件)10501550195014606010单位产品直接人工小时55555预计工时(小时)525077509750730030050小时工资率55555直接人工成本(元)262503875048750365001502504、直接人工预算直接人工预算是预算期内直接人工耗费的计划数，其成本额是由生产预算推算确定的，计算公式为：预计直接人工成本=预计生产量×单位产品工时×单位工时直接人工成本(小时工资率)2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第17页二、全面预算的编制程序和方法（10）5、制造费用预算编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，固定制造费用应按绝对额预计，而变动制造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定。制造费用分配率计算公式为：变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期生产量或变动性制造费用分配率=预算期变动制造费用总额/预算期直接人工工时总额由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除。[例]上例企业所编制的制造费用预算见表11-7所示（下页）。2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第18页表11-7制造费用预算2001年度季度一二三四全年变动部分预计工时(小时)525077509750730030050费用分配率(元/小时)22222小计(元)1050015500195001460060100固定部分(元)2000020000200002000080000合计(元)30500355003950034600140100减:折旧(元)375037503750375015000以现金支付的费用(元)26750317503575030850125100二、全面预算的编制程序和方法（11）2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第19页二、全面预算的编制程序和方法（12）6、产品成本预算为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成本和总成本。[例]上例企业编制2001年度的产品成本预算见表11-8所示。在该表中，4500元为年初产成品库存成本，计算加权平均单位变动制造成本公式中的100件和6010件可参见表11-3。表11-8产品成本预算2001年度成本项目单耗数量单位成本金额直接材料2千克5元/千克10直接人工5小时5元/小时25变动制造费用5小时2元/小时10本年投入单位产品的变动制造费用45加权平均单位变动制造成本=(4500+6010×45)元/(100+6010)件=45元/件预计年末产成品库存成本=(110×45)元=4950元2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第20页二、全面预算的编制程序和方法（13）7、销售及管理费用预算销售及管理费用预算是指预算期内除制造业务外因销售业务和日常管理活动所发生的各项费用预算。[例]上例企业编制的2001年度销售及管理费用预算见表11-9所示。表11-9销售及管理费用预算2001年度季度一二三四全年预计销售量（件）10001500200015006000单位变动费用(元/件)55555变动费用(元)5000750010000750030000固定费用(元)1050010500105001050042000合计(元)15500180002050018000720002019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第21页二、全面预算的编制程序和方法（14）8、现金预算现金预算是反映预算期内由于营业和资本支出而引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四个部分内容组成：（1）现金收入（2）现金支出（3）现金多余或不足（4）资金的筹集与运用2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第22页二、全面预算的编制程序和方法（15）[例]上例中的企业需要编制2001年度的现金预算，假定该企业各季度末至少备有现金余额10000元。另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入；若拟偿还借款，则在季末进行。本季度末支付的利息数额，按上季度末累计借款额计算。该企业现金预算结果见表11-10。2019/9/23第三篇第十一章控制与业绩评价第23页表11-10现金预算2001年度单位：元季度一二三四全年期初余额1200010000108501071512000本期收入(见表11-2)73000104000144000136000457000小计85000114000154850146715469000本期支出:材料采购(见表11-5)1060013420171881670457912直接人工(见表11-6)26250387504875036500150250制造费用(见表11-7)26750317503575030850125100销售及管理费用(见表11-9)1550018000205001800072000预计所得税500050005000500020000预计购置设备费2000020000预计支付股息20002000200020008000小计10610010892012918