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第三章流动资产第一节货币资金第二节短期投资第三节应收及预付款项第四节存货第一节货币资金•一、库存现金•（一）现金的管理•1、库存现金的使用范围（现金结算）：•⑴职工工资、津贴；•⑵个人劳务报酬；•⑶根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•⑷各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；•⑸向个人收购农副产品和其他物资的价款；•⑹出差人员必须随身携带的差旅费；•⑺结算起点（1000元）以下的零星支出；•⑻中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。现金、银行存款、其他货币资金•2、核定库存现金限额•3、如实填写现金的来源和用途•4、不得坐支现金•企业从现金收入中直接用于现金支出，称为坐支•5、其他有关规定•不能利用转账支票等套取现金•不能利用银行账户为其他单位或个人套取现金•不能用借条、白条等顶替库存现金•不能将企业的现金收入作为个人储蓄存人银行•不能建立“小金库”，保留账外公款（二）现金的核算•1、设置现金日记账•按业务发生的顺序，逐日逐笔序时登记，日清月结•月份终了，“现金日记账”的余额应与“现金”总账的余额核对相符•现金•收入现金支付现金••库存现金实有数额2、举例•某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额，付给备用金2000元，其会计分录为：•借：其他应收款2000•贷：现金2000•后勤部门采购办公用品1350元，持有关凭证报销时，会计分录为：•借：管理费用1350•贷：现金1350二、银行存款•银行存款是企业存放在银行存款账户的现金，包括人民币存款和各种外币存款•（一）银行存款的管理•1.银行存款管理的基本要求•基本存款账户•一般存款账户•临时存款账户•专用存款账户•按国家银行的规定使用各种账户。•除按现金管理条例规定可以用现金结算外，都必须通过银行存款账户进行结算•不准出租、出借银行账户；•不准签发空头支票和远期支票；•不准套取银行信用（二）银行存款的核算•1、设置账户：银行存款•企业将款项存入银行或其他金融机构：•借：银行存款•贷：现金•提取现金：•借：现金•贷：银行存款2、设置银行存款明细分类账•银行存款日记账由企业的出纳根据银行存款的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔地登记入账登记•以现金存入银行的业务，可根据现金的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏•其他银行转入的款项，可根据其他银行的付款凭证，记入“银行存款日记账”的收入栏。3、银行结算方式•（1）商业汇票•付款期最长不超过6个月、同城结算•①商业承兑汇票•汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。•②银行承兑汇票•汇票到期时，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。3、银行结算方式•（2）支票•同城结算•付款期10天•（3）银行本票•同城的商品交易、劳务供应和其他款项的结算•定额银行本票面额：1000元、5000元、10000元和50000元•银行本票一律记名，在付款期内见票即付•付款期为2个月现金支票转账支票定额本票不定额本票3、银行结算方式•（4）银行汇票•适用于异地之间各种款项的结算（先收款后发货或钱货两清的商品交易）•（5）汇兑•适用于异地之间单位和个人的各种款项的结算•（6）委托收款•收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式•同城、异地均可3、银行结算方式•（7）托收承付•根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式•办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。•（8）信用卡•（9）信用证三、其他货币资金（除现金、银行存款）•（一）设置账户：•其他货币资金－银行汇票存款•－银行本票存款•－外埠存款•－在途资金•－信用证存款•－信用卡存款•－存出投资款（二）核算•1、办理汇票等转出款项：•借：其他货币资金－银行汇票存款等•贷：银行存款•2、结算时：•借：物资采购•应交税金－应交增值税（进项税额）•贷：其他货币资金－银行汇票存款等3、举例•某企业将100万元存款转入投资账户。•借：其他货币资金—存出投资款1000000•贷：银行存款1000000•然后委托证券公司购入股票20000股，作为短期投资，总成本125000元。•借：短期投资125000•贷：其他货币资金—存出投资款125000第二节短期投资•一、对外投资的涵义•投资：投资分为：•广义上的投资和狭义上的投资•我国会计准则的定义：•投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。•包括权益投资、证券投资、债权性投资、房地产投资、固定资产投资、应收账款投资等。包括权益性、证券投资、债权性投资二、投资的目的和动机•1充分利用企业闲置资金•2影响或控制其他企业的经营业务•3为企业的将来扩大经营规模准备条件•三、对外投资的种类•（一）按投资的目的及持有的时间长短不同：•短期投资、长期投资•（二）按投资的形式不同：•货币性投资、实物性投资、无形资产投资•（三）按投资的对象不同：•债券投资、股票投资、其他投资第二节短期投资•三、短期投资的概念•能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资：股票、债券、基金等•特点：•利用暂时闲置资金•投资时间较短：持有时间不超过一年•投资的变现能力强：随时能够变现•投资目的单一•投资形式单一：证券投资四、短期投资的取得成本•企业进行短期投资所需支付的全部价款，包括买价、经纪人佣金、过户费、手续费、交易税等各种支出•五、短期投资的核算•（一）设置账户：短期投资•短期投资•购买股票、债券等转让股票、债券或收回•投资的数额其他投资的数额••短期投资实有数额（二）短期投资的取得：取得时实际支付的全部价款买价（股票投资扣除已宣告但尚未领取的现金股利；债券投资扣除已到期尚未领取的债券利息）、税金、手续费等•例1-1：甲公司2003年5月12日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股，作为短期投资。每股买价6元，其中0.30元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费1000元。应作如下会计分录：•借：短期投资－股票投资（乙公司）115000•应收股利－乙公司6000•贷：银行存款121000•例1-2：承上例，当股利收到时，会计分录为：•借：银行存款6000•贷：应收股利——乙公司6000•例2-1：若上述买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利：•借：短期投资——股票投资（乙公司）121000•贷：银行存款121000•例2-2：若买价中不含已宣告但尚未分派的现金股利•借：银行存款6000•贷：短期投资——股票投资（乙公司）6000（三）短期投资的损益•1、设置账户：投资收益•核算企业对外投资取得的净收益和净损失•投资收益•企业对外投资企业对外投资•发生的净损失取得的净收益•投资净损失投资净收益2、持有期间实际取得股利或利息时：•（1）已在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的，冲减“应收股利”或“应收利息”•借：银行存款•贷：应收股利•（2）未在购买时做“应收股利”或“应收利息”处理的，取得时冲减短期投资账面价值•借：银行存款•贷：短期投资•（3）处置时所获得收入与短期投资账面价值的差额作为投资收益或损失处理六、短期投资的期末计价：成本与市价孰低法•（一）设置账户：短期投资跌价准备•核算市价低于成本的短期投资跌价损失准备金，当市价回升时，冲减准备金，最多将准备金冲减至零为限•短期投资跌价准备•投资收回和市价回升时计提的跌价准备•冲销的跌价准备•期末短期投资账面价高于•市价应保留的跌价准备•（二）计提方法•单项计提•分类计提•总额计提•短期投资处置时，单项计提的准备金也要随之冲减（三）例题：•A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。•2003年12月5日用银行存款购入B公司股票20万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用6000元•借：短期投资－股票投资1006000•贷：银行存款1006000•（或：其他货币资金—存出投资款）•2003年12月31日B公司股票每股市价4.5元•借：投资收益106000•贷：短期投资跌价准备106000•2004年4月20日B公司宣告每股分派0.1元的现金股利，于5月20日按5月10日在册股东支付。•借：银行存款20000•贷：短期投资—股票投资20000•A公司于2004年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款30.5万元（处置短期投资时，计提的跌价准备按比例同时结转）。•借：银行存款305000•短期投资跌价准备31800•贷：短期投资——股票投资295800•投资收益41000第三节应收项目•一、应收票据•（一）含义：商业汇票•是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据•（二）分类•商业汇票按承兑人不同：•商业承兑汇票、银行承兑汇票•商业汇票按是否计息：•不带息商业汇票、带息商业汇票应收票据应收账款其他应收款预付账款（三）核算•1、设置账户：应收票据•反映和监督企业应收票据的取得和回收情况•应收票据•因销售而收到的商业商业汇票到期收回或已•汇票金额贴现或背书转让的金额•尚未到期收回的•应收票据金额2、不带息应收票据的核算•甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，增值税率为17％，已办妥托收手续，编制会计分录如下•借：应收账款117000•贷：主营业务收入100000•应交税金－应交增值税（销项税额）17000•10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：•借：应收票据117000•贷：应收账款117000•3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：•借：银行存款117000•贷：应收票据117000•如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。•借：应收账款117000•贷：应收票据1170003、带息应收票据的核算•应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限•票据到期值•＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷12）•对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值•(1)票据期限按月表示时：•以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日•月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日•利率换算成月利率•(2)票据期限按日表示时：•从出票日起按实际日历天数计算•通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”•利率换算成日利率•例：4月15日签发的90天票据•其到期日应为7月14日•90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14举例•某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，销售收入100000元，增值税额为17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率2.4％•（1）收到票据时•借：应收票据117000•贷：主营业务收入100000•应交税金－应交增值税（销项税额）17000•（2）年度终了计提利息＝117000×2.4％×4÷12＝936•借：应收票据936•贷：财务费用936•（3）票据到期收回票据款•收款金额＝117000×（1+2.4％÷12×6）＝118404•2003年的票据利息＝117000×2.4％×2÷12＝468元•借：银行存款118404•贷：应收票据117936•财务费用4684、应收票据贴现的核算•“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款•票据到期值•＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）＝票据面值×（1＋年利率×票据到期月数÷360）•对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值•（1）贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天