会计学精要(1)

会计学精要复旦大学管理学院教授、博士生导师张文贤(企管培训资料下载)会计六大要素资产负债表要素：—资产—负债—所有者权益损益表要素：—收入—费用—利润(企管培训资料下载)会计核算的前提条件（会计假设）会计主体持续经营会计分期货币计量(企管培训资料下载)会计原则总体性要求：客观性、可比性、一贯性会计信息的质量要求：相关性、及时性、明晰性会计要素确认与计量要求：权责发生制、配比性、历史成本原则、划分权益性支出与资本性支出原则会计修订性惯例要求：谨慎性、重要性(企管培训资料下载)货币资金银行结算方式的种类其他货币资金：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证（卡）存款、在途货币资金应收票据应收票据贴现(企管培训资料下载)应收帐款应收帐款的计价—总价法—净价法坏帐损失—直接核销法—备抵法坏计估帐损失的方法—余额百分比法—帐龄分析法—销货百分比法(企管培训资料下载)存货历史成本的构成购货价格：扣除商业折扣、包括现金折扣购货费用的确认税金制造费用(企管培训资料下载)存货的盘存及盈亏处理存货数量的盘存—实地盘存制—永续盘存制存货的期末计价—历史成本法—成本与可变现净值孰低法存货的盈亏处理—“待处理财产损溢”(企管培训资料下载)存货的计价方法先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法计划成本法毛利率法零利率法(企管培训资料下载)投资的分类广义的投资：权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资狭义的投资：权益性投资、债权性投资长期投资：长期债权投资、长期股权投资短期投资：股票投资、债券投资(企管培训资料下载)短期投资短期投资的特点：容易变现；持有时间短（不超过一年）；不以控制被投资单位为目的短期投资取得成本的确定短期投资收益的确认短期投资的处置(企管培训资料下载)长期股权投资特点：长期持有；获取经济利益并承担相应风险；通常不能随时出售；投资风险较大类型：分为控制、共同控制、重大影响和无控制(企管培训资料下载)长期股权投资成本的确定取得时投资成本的确定—以支付现金取得的长期股权投资—以放弃非现金资产取得的长期股权投资取得投资后投资成本的再确定—成本法核算—权益法核算(企管培训资料下载)长期股权投资损益的确认投资收益确认的两种观点长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法成本法与权益法的转换股票股利的处理可转换公司债券(企管培训资料下载)长期债权投资分类及特点长期债券投资成本的确定长期债券溢、折价及利息的计提—溢价发行和折价发行—长期债权投资利息的处理其他长期债权投资的核算(企管培训资料下载)投资的期末计价短期投资的期末计价长期投资减值—计提减值准备的条件及判断标准—计提减值准备的会计处理按照个别投资项目计算确定先冲减资本公积准备(企管培训资料下载)固定资产的特征和标准使用期限使用寿命用于生产经营活动具体标准：—时间标准—价值标准(企管培训资料下载)固定资产的计价基础按历史成本计价按重置完全价值计价按净值计价价值构成：—直接费用—间接费用固定资产借款利息固定资产价值调整(企管培训资料下载)固定资产取得的会计处理购置的固定资产—不需要安装—需要安装自行建造的固定资产—自营工程—出包工程投资者投入的固定资产租入固定资产—经营租赁—融资租赁(企管培训资料下载)固定资产取得的会计处理接受捐赠的固定资产—按照同类固定资产的市场价格作为原价—发生的费用计入固定资产价值—扣除税款后计入“资本公积—接受捐赠资产准备”科目盘盈固定资产(企管培训资料下载)固定资产折旧影响折旧的因素：—计提折旧的基数—使用年限—净残值固定资产折旧方法—平均年限法—工作量法—加速折旧法固定资产折旧的会计处理(企管培训资料下载)固定资产修理与改良固定资产的修理—经常性修理：作为收益性支出处理，进入当期费用—大修理：采用预提或待摊的办法固定资产的改良—确认的条件—属于资本性支出(企管培训资料下载)固定资产处置和期末计价“固定资产清理”科目的借方核算清理的固定资产净值、清理费用和转出的清理净收益；贷方核算清理的固定资产变价收入等固定资产的报废固定资产的变卖固定资产的盘亏(企管培训资料下载)无形资产的特征没有实物形态能在较长时期内使企业获得经济利益持有的目的是为使用而不是出售给企业提供未来经济效益具有不确定性是企业有偿取得的(企管培训资料下载)无形资产的内容专利权商标权土地使用权著作权经营特许权专有技术商誉（不可辨认无形资产）(企管培训资料下载)无形资产的会计处理无形资产的取得—购入商誉的成本—其他无形资产—企业自创—作为资本投入—接受捐赠无形资产的摊销无形资产的处置和报废(企管培训资料下载)其他资产开办费：企业筹建期间内实际发生的各项费用。从开始经营的当月起，按不超过五年的期限平均摊销长期待摊费用：租入固定资产改良和固定资产大修理支出其他长期资产：特种储备物资、银行冻结存款、临时设施等(企管培训资料下载)流动负债应付帐款应付票据应交税金其他流动负债(企管培训资料下载)应付帐款物资和发票同时到达：待物资验收入库后，按发票帐单登记入帐物资和发票不同时到达：货物已到发票未到，负债成立，应该反映应付帐款按应付金额入帐，不按到期现值入帐。获得的现金折扣冲减财务费用(企管培训资料下载)应付票据商业汇票：商业承兑汇票—承兑人是付款人，作为企业的负债银行承兑汇票—由存款人签发，由银行承兑带息应付票据不带息应付票据(企管培训资料下载)应交税金增值税消费税营业税资源税土地增值税房产税、土地使用税、车船使用税和印花税城市维护建设税所得税耕地占用税和固定资产投资方向调节税(企管培训资料下载)其他流动负债短期借款短期债券预收帐款应付工资应付福利费应付股利预提费用其他应交款：教育费附加、矿产资源补偿费、其他暂收及应付款(企管培训资料下载)长期负债长期债券—借款费用的会计处理—长期债券的会计处理—可转换公司债券其他长期负债—长期借款—长期应付款(企管培训资料下载)借款费用的会计处理为购建固定资产而发生的长期借款费用，计入所建造的固定资产价值（资本化）在固定资产交付使用后发生的长期借款费用直接计入当期损益为投资而发生的借款费用直接计入当期损益筹建设期间发生的长期借款费用计入开办费(企管培训资料下载)长期债券的会计处理企业发行超过一年期以上的债券—按面值发行—溢价发行—折价发行在“应付债券”科目下设置明细科目应计利息、溢价和折价的摊销(企管培训资料下载)可转换公司债券可转换成股份：既有债券的性质又有股票的性质未转换前，按期计提利息并摊销溢价和折价转换为股份时，按照债券的帐面价值结转，不确认转换损益(企管培训资料下载)长期应付款的内容应付补偿贸易引进设备款应付融资租赁款—融资租赁资产、负债的入帐价值—融资租入资产的折旧以及其他费用租赁资产改良工程租赁期满后的处理(企管培训资料下载)所有者权益投入资本的核算资本公积留存收益实收资本的增减变动(企管培训资料下载)投入资本的核算国有独资公司：投入资本=实收资本有限责任公司：实收资本=注册资本，超过部分为“资本公积”股份有限公司：股本=注册资本。筹资费用的处理—发起式和募集式独资企业改组为股份制企业：股份总额=公司净资产(企管培训资料下载)资本公积的内容资本溢价股本溢价资产评估增值接受捐赠资产外币资本折算差额(企管培训资料下载)留存收益的内容和核算盈余公积：—公益金：用于集体福利设施—一般盈余公积：用于弥补亏损，包括法定盈余公积和任意盈余公积未分配利润：贷方余额表示利润，借方余额表示亏损(企管培训资料下载)实收资本的增减变动实收资本的增加：—资本公积转为实收资本—盈余公积转增实收资本—所有者投入实收资本的减少—股份公司采用收购本企业股票的作法(企管培训资料下载)收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量—企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方—与交易相关的经济利益能够流入企业—相关的收入和成本能可靠的地计量(企管培训资料下载)收入的会计核算销售商品能够确认收入时：借：应收帐款贷：主营业务收入不能确认收入时：1、发出商品2、计算应交增值税时3、确认收入时间4、结转成本时5、收款时(企管培训资料下载)期间费用的核算管理费用：企业行政管理部门发生的各种费用营业费用：企业在销售产品、提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费财务费用：企业为筹集资金而发生的费用(企管培训资料下载)利润的核算营业利润：—主营业务利润—其他业务利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用—存货跌价损失营业外收支—营业外收入—营业外支出(企管培训资料下载)利润总额和净利润利润总额的计算利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出净利润的计算净利润=利润总额—所得税利润总额的核算(企管培训资料下载)外币业务会计处理外币业务的记帐方法—外币统帐制—外币分帐制外币帐户—外币现金—外币银行存款折合汇率的确定—外币业务发生时—买卖外汇时—投入外汇资本时(企管培训资料下载)外币会计报表折算现行汇率法流动与非流动项目法货币与非货币法时态法外币会计报表折算差额属于未实现损益外币业务汇兑损益：在交易过程中产生，既可能实现，也可能没有实现损益(企管培训资料下载)所得税会计永久性差异与时间性差异应