会计实务与实验-长期股权投资

企业会计实务与实验专题二长期股权投资长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资的权益法长期股权投资的减值长期股权投资初始计量原则企业合并以外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资的处置企业会计实务与实验一、长期股权投资核算的范围对子公司的投资(控制)对合营公司的投资(共同控制)对联营公司的投资(重大影响)在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的非控制、共同控制、重大影响类权益性投资。长期股权投资企业会计实务与实验二、取得类型与初始投资成本的确定合并形成的长期股权投资非合并形成的长期股权投资同一控制非同一控制企业会计实务与实验二、取得类型与初始投资成本的确定•同一控制下企业合并形成的股权投资–初始投资成本的确定规则•初始投资成本=取得被合并方所有者权益账面价值的份额。–一次性合并核算规则•以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价，对价账面价值与初始投资成本的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。•合并方以发行权益性证券作为合并对价，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。企业会计实务与实验二、取得类型与初始投资成本的确定•同一控制下企业合并形成的股权投资–分步取得股权最终形成合并的核算规则•（合并前原股权投资帐面价值+对价的公允价值）与初始投资成本之差，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。企业会计实务与实验二、取得类型与初始投资成本的确定•同一控制下企业合并形成的股权投资一次性取得分步取得借：长期股权投资应收股利管理费用盈余公积利润分配-未分配利润贷：银行存款其他资产相关负债股本资本公积（可能为借方）借：长期股权投资管理费用应收股利盈余公积利润分配-未分配利润贷：银行存款其他资产相关负债股本资本公积（可能为借方）营业外收入企业会计实务与实验二、取得类型与初始投资成本的确定•同一控制下企业合并形成的股权投资–享有的被投资单位所有者权益账面价值的确定合并方与被合并方会计政策是否一致所有者权益的最终控制人角度子公司改制过程中的资产评估子公司本身编制合并报表购买方是按公允价值购买的被购买方，所以计算被购买方损益时，是必须按被购买方资产负债的公允价值计算得出的，并不是按被购买方账面价值计算的，所以从购买方的角度去看被购买方的财报时，是按照购买时公允价值计量为基础的，所以这个才是“相当于最终控制方而言的账面价值”企业会计实务与实验•【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。•借：长期股权投资12000000•资本公积——股本溢价1000000•贷：银行存款13000000企业会计实务与实验•【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。•借：长期股权投资12000000•贷：股本2000000•资本公积——股本溢价10000000企业会计实务与实验【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元【2007年CPA】A.5150B.5200C.7550D.7600企业会计实务与实验•【例题】甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和A公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日购买日乙公司可辨认净资产账面价值为1000万元，甲公司取得50％的份额甲公司投出存货的公允价值为300万元，增值税税额51万元，账面成本200万元，承担归还短期贷款义务200万元。此前，甲公司尚持有乙公司20%的股份，原长期股权投资的帐面价值为180万元。借：长期股权投资5200000资本公积—股本溢价310000贷：短期借款2000000主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000企业会计实务与实验二、取得类型与初始投资成本的确定•非同一控制下企业合并形成的股权投资–初始投资成本的确定•一次性合并–所支付的对价公允价值之和；•分步取得股权最终形成合并；–原股权的账面价值+新增股权投资成本企业会计实务与实验二、取得类型与初始投资成本的确定•非同一控制下企业合并形成的股权投资–典型会计分录借：长期股权投资应收股利管理费用贷：固定资产清理等资产科目（账面价值）相关负债银行存款营业外收入（或借：营业外支出）可供出售金融资产投资收益企业会计实务与实验•【例题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2009年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。2009年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（）万元。•A.1500B.1250C.1200D.1050•借：长期股权投资12500000•贷：固定资产清理10500000•营业外收入2000000•借：固定资产清理10500000•累计折旧4000000•固定资产减值准备500000•贷：固定资产15000000企业会计实务与实验•【教材例4-3】A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司5％的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50％的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。•借：长期股权投资275000000•贷：可供出售金融资产25000000•银行存款250000000•同时（教材忽略了）：•借：资本公积—其他资本公积5000000•贷：投资收益5000000企业会计实务与实验二、取得类型与初始投资成本的确定•企业合并以外其他方式取得的长期股权投资–以支付现金取得的长期股权投资•初始投资成本=实际支付的价款+手续费、税金等必要支出-已宣告但尚未发放的现金股利。–以发行权益性证券取得的长期股权投资•初始投资成本=发行权益性证券的公允价值-投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。–投资者投入的长期股权投资•按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。–通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资企业会计实务与实验【例题】2009年1月1日，甲公司通过增发普通股票1000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得B公司20%的普通股权，并对B公司有重大影响。甲公司支付股票发行的佣金100万元。B公司2009年1月1日的净资产公允价值总额为30000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价4000000借：资本公积——股本溢价1000000贷：银行存款1000000企业会计实务与实验•【教材例4-6】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。借：长期股权投资60000000贷：实收资本48000000资本公积——资本溢价12000000企业会计实务与实验三、长期股权投资的后续计量成本法权益法企业会计实务与实验三、长期股权投资的后续计量•成本法核算的基本原理–是指投资按成本计价的方法。长期股权投资初始投资或追加投资的成本收回投资的成本余额：尚未收回的投资成本企业会计实务与实验三、长期股权投资的后续计量•成本法的核算范围对子公司的投资（控制）不具有共同控制和重大影响，且在活跃市场上没有报价，其公允价值不能可靠计量的投资注意：对子公司的长期股权投资，虽然采用成本法核算，但是在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。企业会计实务与实验三、长期股权投资的后续计量•控制的含义–是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。直接拥有超过50%的表决权资本间接拥有超过50%的表决权资本的控制权可以控制被投资单位的财务和经营决策可以任免董事会多数成员在董事会或类似机构会议中有超过50%的表决权企业会计实务与实验三、长期股权投资的后续计量•共同控制的含义–是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。•重大影响的含义–是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。企业会计实务与实验三、长期股权投资的后续计量•重大影响在董事会或类似机构中有代表参与被投资单位的政策制定过程与被投资单位发生重要交易向被投资单位派出管理人员向被投资单位提供关键技术资料持有20%-50%的表决权资本企业会计实务与实验小案例•2002年12月31日，深圳市创新投资集团有限公司等9家公司发起设立维柴动力股份有限公司，创新投以现金2150万出资，占股10%，为第三大股东。•2004年3月21日，维柴动力H股上市，创新投占股变为6.52%。•2002年-2004年，创新投一直按权益法核算，并得到了其主审事务所DH的认可。2005年，创新投控股股东委托AY事务所审计创新投，认为其应按成本法核算。•董事席位：1名；•决策参与：投资总监，维柴动力收购湘火炬。企业会计实务与实验三、长期股权投资的后续计量交易或事项典型会计分录追加投资借：长期股权投资贷：银行存款等现金股利借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利减值测试借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（减值恢复不可转回）企业会计实务与实验•【例题】甲公司有关投资资料如下：•（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。•（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。•（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。•（4）2009年，A公司实现净利润500万元。•（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元•（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元•（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。•要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（1）2009年1月1日，取得投资时：借：长期股权投资——A公司8020000贷：银行存款8020000企业会计实务与实验•【例题】甲公司有