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1第二章负债本章考情分析本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和不定项选择题。近三年分值为10分左右，从近三年试题分数看，本章内容很重要。近年考点年份1.短期借款2013年单选；2011年多选2.应付账款入账价值的核算2010年单选3.应付票据的核算2014年判断4.应付职工薪酬的核算2014年单选、多选；2013年不定项选择题5.应交税费—其他应交税费2014年多选；2012年单选、判断6.其他应付款2014年多选；2012年7.长期借款、应付债券2014年判断；2013年多选；2012年单选8.长期应付款2014年多选；2011年单选本章基本结构框架【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等；非流动负债包括长期借款、应付债券和长期应付款等。第一节短期借款（主要考核客观题）重点掌握短期借款计提利息的会计处理。短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。利息的处理方式：一、如果短期借款的利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的（键点），企业应采用月末预提方式进行短期借款利2息的核算。预提时：借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息：借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。二、如果利息数额不大（关键点），可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。利息利息支付方式短期借款的利息处理方式数额较大按季度支付利息按月预提的方式借：财务费用贷：应付利息利息是在借款到期时连同本金一起归还数额不大的按季度支付利息可以不按月预提利息是在借款到期时连同本金一起归还【提示】短期借款预提利息通过“应付利息”科目核算，不通过的“短期借款”科目核算，不影响短期借款的账面价值。【例题•案例分析题】甲公司2012年1月1日，自农业银行取得一项短期抵押借款100万，期限为3个月，年利率为12%，借款利息按季度支付，数额很大。要求：做出相关会计处理。【答案】企业从银行取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款10000001月末预提短期借款利息费用：借：财务费用10000贷：应付利息（关键点）100002月末预提短期借款利息费用：借：财务费用10000贷：应付利息（关键点）100003月末实际支付利息时（季末支付）：借：应付利息（根据已计提的利息）20000财务费用（根据未计提的利息）10000贷：银行存款30000企业短期借款到期偿还本金时：借：短期借款1000000贷：银行存款1000000【例题•案例分析题】甲公司2012年1月1日，自农业银行取得一项短期抵押借款100万，期限为3个月，年利率为12%，借款利息按季度支付，数额不大。要求：做出相关会计处理。【答案】企业从银行取得短期借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000利息不用预提，支付时一次计入财务费用。3月末实际支付利息和本金时（季末支付）：借：短期借款10000003财务费用30000贷：银行存款1030000【例题•单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000B.借：短期借款200000应付利息1000财务费用1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000财务费用2000贷：银行存款202000D.借：短期借款202000贷：银行存款202000【答案】C【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。【例题•变形试题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息采用月末预提方式。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理：借：短期借款200000应付利息1000财务费用1000贷：银行存款202000【例题•判断题】短期借款的利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）【答案】×【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。第二节应付及预收款项一、应付账款（主要考核客观题）应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。贷方登记：企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款（增加）；借方登记：偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减少）；余额：一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。（一）发生应付账款1.材料和发票账单均到（增值税一般纳税人）：4一般纳税人购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：（1）在计划成本核算下：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款材料验收入库之后：借：原材料贷：材料采购材料成本差异（倒挤，也可能在借方）（2）在实际成本核算下：如果材料已经验收入库：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款如果材料在途：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.材料已到而发票账单未到：企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账：借：原材料贷：应付账款下月初，做相反的分录冲回：借：应付账款贷：原材料3.企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：劳务成本（或管理费用等）贷：应付账款（二）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款或者应付票据【相关链接】考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账金额的影响：（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额；对于现金折扣，在支付账款的时候，将其计入财务费用，应付账款入账不考虑现金折扣。（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。【提示】应付账款入账价值的影响因素包括购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费等。【例题•案例分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为125万元，提供20%的商业折扣，增值税税率为17%。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定5计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款。要求：编制相关的会计分录。【答案】（1）乙百货商场购入家电产品：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——A公司1170000【解析1】乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣和商业折扣，应按照扣除商业折扣后和扣除现金折扣前的应付款总额1170000元记入“应付账款”科目。【解析2】现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣对应付账款及存货的入账均没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。销售方（A公司）为：现金折扣对应收账款及销售收入的入账金额没有影响，影响的只是应收账款的货币回收金额。销售方的账务处理为：借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000（2）乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款：借：应付账款——A公司1170000贷：银行存款1158300财务费用11700【解析1】注意该题中现金折扣的基数是考虑增值税，所以现金折扣=1170000×1%=11700（元）。销售方的账务处理为：借：银行存款1158300财务费用11700贷：应收账款1170000【解析2】如果题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，则现金折扣的金额为1000000×1%=10000（元）。借：应付账款——A公司1170000贷：银行存款1160000财务费用10000销售方的账务处理为：借：银行存款1160000财务费用10000贷：应收账款1170000【例题•单选题】某企业于2011年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2011年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.147B.1506C.172.5D.175.5【答案】D【解析】现金折扣对应付账款的入账金额没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。因此购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值=150+25.5=175.5（万元）。【例题•单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。（2010年）A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】对于企业赊购商品，分录为：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款【例题•单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不应计入应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.商业折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】购买企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的入账金额。【例题•多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用【答案】BD【解析】选项A，企业销售商品涉及现金折扣的应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项A错误；选项C，购买企业按照扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项C错误。（三）转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【提示】该项交易属于非日常活动形成的利得，影响净利润、利润总额，不影响营业利润。【例题•单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.其他应付款C.营业外收入7D.其他业务收入【答案】C【相关链接】应付账款与预付账款的关系【提示1】应付账款明细账的借方余额表示预付账款的性质（资产负债表中列示为资产）；【提示2】预付账款明细账的贷方余额表示应付账款的性质（资产负债表中列示为负债）。二、应付票据（2012年单选）（主要考核客观题）（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。【提示】商业汇票的付款期限最长为6个月。（二）不带息应付票据的账务处理1.发出应付票据由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：借：材料采购（库存商品、原材料等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：借：财务费用贷：银行存款【