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第十二章会计循环与会计核算组织形式导入案例史密斯2013年6月以其个人存款35000元，在大学附近，开办了一个专为大学生寻找宿舍的公司，她是该公司的唯一所有者和经营者，她为其命名为“校园宿舍寻找者”。7月是她开始营业的第一个月，在该月中共计发生了下列业务：（1）7月1日，在大学附近租赁一间办公室，租金每月400元，房租按月支付。（2）7月1日，赊购一套价值350元的办公用具和一台价值2000元的电脑。办公用具预计使用2年，电脑预计使用5年。（3）7月5日，史密斯迎来第一批顾客，为顾客寻找公寓，收取现金1900元。（4）7月15日，度假花费个人资金2000元。（5）7月25日，史密斯支付办公室使用的水电费100元。（6）7月28日，史密斯迎来第二批顾客，收取服务费用2280元，款项尚未收到。（7）7月31日，史密斯提款2000元为自己发放月工资。（8）7月31日，按税法规定，“校园宿舍寻找者”应依法缴纳流转税费209元。思考:1、还记得你当时是如何编出“校园宿舍寻找者”的利润表和资产负债表的吗，如果“校园宿舍寻找者”每天发生的业务是以上业务的几倍、几十倍、上百倍，你的方法还能及时编出报表吗？2、审计师们又如何能够对会计师提供的信息质量发表鉴证意见的呢？学习目标在本章中，你将学到：会计师们是如何编制出报表的。什么是会计循环？什么是会计凭证？什么是会计账簿？会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系。会计凭证、会计账簿和会计报表有机结合的方式。目录第一节会计循环：凭证、账簿与报表第二节记账凭证核算组织形式第一节会计循环：凭证、账簿与报表一、会计循环的概念会计循环是会计信息产生的步骤，也可以说是会计信息生成的基本过程.从会计工作的角度来说，会计循环是由会计凭证、会计账簿和会计报表构成的一个会计信息生成系统，会计师对企业发生的每笔经济业务，从编制会计分录开始，经过过账、结账、试算平衡，再根据账簿资料编制财务会计报告文件止，并且在每个会计期间周而复始、连续不断重复这样一个过程，因而称之为会计循环，或更为准确地称之为会计工作循环第一节会计循环：凭证二、会计凭证(一)经济业务会计实务中，习惯于将这些企业日常经营活动发生的能够引起企业资金发生变化的交易或事项统称为经济业务，或称会计事项。对外经济业务也称为“交易”，即企业与外部主体（其他单位或个人）之间的价值交换行为。如购买商品、销售货物、提供劳务等。对内经济业务也称为“事项”，即企业主体内部有关部门之间发生的价值转移行为。如企业在生产经营过程中为了生产产品领用原材料、使用和磨损机器设备。第一节会计循环：凭证(二)会计凭证会计凭证，就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件。按会计凭证填制的程序和用途不同将其分为原始凭证和记账凭证两大类：1、原始凭证原始凭证:在经济业务发生时由有关单位人员填制的，用以证明经济业务的执行或完成情况的证明文件。第一节会计循环：凭证原始凭证的种类1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证外来原始凭证自制原始凭证原始凭证第一节会计循环：凭证原始凭证的填制（或取得）要求反映的业务内容真实可靠。内容完整、项目齐全，手续完备。简洁清楚，符合规范要求。填制及时并按规定程序传递。原始凭证的审核要求真实性的审核。合法性的审核。准确性的审核完整性的审核。第一节会计循环：凭证2、记账凭证记账凭证:会计师根据审核无误的原始凭证（经济业务载体）编制的用来履行记账手续的会计分录凭证。它是登记账簿的直接依据。记账凭证的种类第一节会计循环：凭证专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表记账凭证★按反映经济业务内容(用途)不同分类★按是否需要汇总分类●填制完毕即可直接做为登记各类账簿记账依据的凭证●经汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证第一节会计循环：凭证记账凭证1按记账凭证反映的业务内容(用途)不同分类收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证专用记账凭证通用记账凭证第一节会计循环：凭证记账凭证的审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在经济内容和金额上是否一致。应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户对应关系是否清楚，核算内容是否符合会计制度规定。记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章。第一节会计循环：账簿三、会计账簿（一）会计账簿的概念与种类1、会计账簿:是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的，按照会计账户开设账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿籍。2、会计账簿种类会计账簿按其用途不同可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿第一节会计循环：账簿用途：用以记录经济业务用途：用以记录与经济业务有关事项账簿备查账簿备查簿分类账簿序时账簿日记账会计账簿按其外表形式的不同可以分为：账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页★期末装订成册卡片式账簿用毕捆扎保管第一节会计循环：账簿第一节会计循环：账簿（二）会计账簿的格式与登记方法1、序时账簿序时账簿主要是指特种日记账，包括：库存现金日记账和银行存款日记账。企业通常设置三栏式日记账，设“收入、付出、结余”或“借方、贷方、余额”三个主要栏目，用来登记库存现金（银行存款）的增减变动及其结果。日记账是由现金出纳员根据库存现金（银行存款）收、付款业务所编制的记账凭证按发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。第一节会计循环：账簿2、总分类账总分类账是按照一级会计账户分类开设并登记全部经济业务的账簿；总分类账的格式主要采用金额三栏式；总分类账的登记依据和方法，可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以把记账凭证进行汇总，编制成账户汇总表等，根据汇总的记账凭证定期登记。第一节会计循环：账簿3、明细分类账明细分类账的格式主要有金额三栏式、数量金额式和多栏式三种。三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同。这种格式的明细账适用于不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户。一般适用于债权债务类明细账如应付账款、应收账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资、长期股权投资、实收资本等明细账的登记。第一节会计循环：账簿数量金额式明细账在账页上对借、贷、余栏下分别设置数量栏、单价栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这一类的明细账适用于既要进行金额核算又要进行实物量核算的财产物资类明细账，如原材料、库存商品等明细账。多栏式明细分类账是在一张账页内按有关明细账户或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为三种：“借方多栏式”明细账，如“材料采购明细账”、“生产成本明细账”等；“贷方多栏式”明细账，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”明细账，如“应交增值税明细账”等。第一节会计循环：账簿4、总分类账与明细分类账的平行登记同内容：对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户；另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户；同方向：在总分类账户中记入借（贷）方，在它所属的明细分类账户中也应记入借（贷）方；同金额：记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的生额合计数相等第一节会计循环：账簿（三）错账的更正1、划线更正法适用情况：在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，可用划线更正法予以更正。更正方法：先将账页上错误的文字或数字划一条红线，以表示予以注销；然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。第一节会计循环：账簿2、红字更正法适用情况1：记账后发现记账凭证的应借、应贷会计账户或记账方向有错误。更正方法：先用红字填制一张与错误凭证相同的凭证，并据以红字登账；再用蓝字填制一张正确的凭证，据以入账。（全额冲销）适用情况2：记账后现记账凭证中应借、应贷的会计账户、记账方向正确，但金额错误，所记金额大于应记的正确金额。更正方法：将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中账户、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。(差额冲销）第一节会计循环：账簿【12-1】某公司的管理人员张三出差预借差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”账户，但会计入员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。这属于记账凭证中的会计账户错误，应采用红字更正法进行更正。更正时，先用红字填制一张会计分录与原错误记账凭证中的会计分录相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录：第一节会计循环：账簿借：应收账款3000贷：库存现金3000然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：借：其他应收款——张三3000贷：库存现金3000第一节会计循环：账簿【12-2】某公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的城建税。会计入员在编制会计分录时，误将7500无记为75000元并已登记有关账簿。这个错误属于记账凭证中的金额错误，而且错误的金额大于正确的金额，应采用红字更正法进行更正。用红字编制一张与原错误凭证中账户、方向相同的记账凭证，其金额为67500元（75000—7500），据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：借：应交税费一城建税67500贷：银行存款67500第一节会计循环：账簿3、补充登记法适用情况：记账后发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计账户并无错误。更正方法：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计账户与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。【12-3】某公司用银行存款28000无偿还应付账款。会计入员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即编制的会计分录为：借：应付账款2800贷：银行存款2800第一节会计循环：账簿这属于记账凭证中的金额少记的错误，即错误金额小于正确的金额，应采用补充登记的方法予以更正。具体更正办法：用蓝字编制一张与原错误凭证应借账户、应贷账户、记账方向相同的记账凭证，其金额为25200（28000—2800）元，据以蓝字登记入账即可：借：应付账款25200贷：银行存款25200采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于日后核对。第一节会计循环：账簿（四）对账与结账1、对账账证核对，做到账证相符：将各种账簿（分类账、日记账）记录与有关的会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对，做到账证相符。账账核对，做到账账相符：总账中各账户发生额、余额试算平衡日记账与总账核对总账与明细账核对各部门登记的各种财产物资明细账的结存数，核对相符，以检查双方登记是否正确第一节会计循环：账簿账实核对，做到账实相符库存现金日记账的余额与现金实际库存数核对银行存款日记账的发生额及余额与银行对账单核对财产物资明细账的结存数，分别与财产物资的实存数核对各种债权、债务的账面记录应定期与有关债务、债权单位或个人核对第一节会计循环：账簿2、账项调整调整账项的类型一般有两大类，一是基于权责发生制的调整，二是基于后续计量的调整（1）会计基础调整应计项目的调整：是由于收入或费用的归属期先于其款项收支期所引起的，包括应计收入和应计费用两种。递延项目的调整：是由于收入或费用的收付先于其归属期所引起的，包括递延收入和递延费用。成本分配项目的调整：是指会计期末将与取得当期收入有关的资产耗费，按系统、合理方法摊配为当期费用第一节会计循环：账簿（2）信息质量要求调整为了满足决策者的决策信息的相关性要求，资产负债表日，在不影响信息可靠性的基础上，通常会对历史成本进行修正处理（再计量）。按照我国现行的企业会计准则的规定，资产负债表日对基于历史成本原则产生的会计信息进行修正处理主要包括两种情况：根据公允价值对资产价值进行再计量根据资产减值情况对资产价值进行再计量。第一节会计循环：账簿3、结账