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会计报告、会计方程与会计误差作者：朱开悉作者单位：湖南商学院,410205刊名：会计研究英文刊名：ACCOUNTINGRESEARCH年，卷(期)：2007，(9)被引用次数：5次参考文献(21条)1.理查德·巴克尔(RichardBarker).2005.价值决定.北京:经济管理出版社2.葛家澍;徐跃.2006.会计计量属性的探讨--市场价格、历史成本、现行成本与公允价值.会计研究.9:3.夏冬林.2006.财务会计:基于价值还是基于交易?.会计研究.8:1～64.吴联生.2003.会计信息失真的三分法:理论框架与证据.会计研究.1:25～305.吴联生.2002.会计域秩序与会计信息规则性失真.经济研究.4:42～506.郑军.2006.企业价值报告理论研究(1-10).财政监督.4～207.朱开悉.2003.企业价值与财富变动报告研究报告.会计研究.5:22～268.朱开悉,王小朋.2006.能力资产:计量与披露研究.长沙:中南大学出版社9.国际上通用财务报告,但本文主要研究财务报告的基本理论问题,如果使用财务报告涉及的范围太广,考虑到本文研究对象的局限性,故采用会计报告一词.10.会计的科学性是一个有争议的话题,会计学始终存在科学与艺术之争.会计的科学性主要取决于会计报告的科学性,而会计报告的科学性主要取决于会计确认、会计计量与会计报告基础即会计方程的科学性.本文在此仅仅讨论会计方程与会计报告,对会计确认和会计计量的科学性不予考虑.实际上,会计的科学性需要会计的系统的科学性予以保证.11.变革与改革不同,改革可以在原理论基础不变的条件下进行,而变革必须对原有的理论基础进行革命.虽然我们说改革是一场革命,但正是因为改革的理论基础发生了变革.新会计准则引入公允价值计量,改善了会计信息的有用性,意义重大,但它只是对会计报告的完善和重大改进.严格意义上说,还很难说是会计报告革命.西方理论界提出的会计报告的第二次革命主要指企业价值报告,对此,理论界还存在争议.12.资产的定义是一个古老的话题,会计学的许多争议都或多或少来自于对资产定义的不同理解.会计资产定义经历了成本观、资源观、未来经济利益观、产权观的发展历程.学术界一般将资产定义为能够带来可能的未来经济利益的经济资源.显然,这是将资产的资源观与未来经济利益观结合来进行定义的产物.朱开悉等(2006)在此基础上提出了企业资产定义的能力观,并提出了企业能力资产的概念.13.现行会计系统的计量属性选择是模糊不清的,历史成本计量、现行价值计量、可变现价值计量、未来收益的现值计量等在同一需要配比的会计系统中交替使用,对会计信息一致性要求的损害是不言而喻的.出现这种情况的原因是现行会计体系是基于历史成本而非基于价值.国际学术界对此有过不少讨论,国内学术界也开始关注这一问题.清华大学夏冬林教授(2006)就对此进行了讨论.14.在资产负债价值表中,所有者权益价值=股东账面价值.必须说明,股东账面价值不是股票市场价格,股票市场价格与股东账面价值之差为证券市场误差,它不属于会计误差的研究范围.文章第二部分将予以讨论.股东账面价值应该力争反映股票价值而非股票市场价格,这是会计报告革命的目标.会计报告革命的困难在于股票价值的确定.会计学的资产重估、资产减值准备、财务学的估价技术都在为此努力.在完善的市场中,我们可以使用公允价值对其进行替代,但应该说明,公允价值是公允价格而非价值,它只是价值的公允替代而已.在目前当然也是最好的替代方案.15.如果考虑证券市场误差,那么,会计误差也可以用会计误差=股票价格-(资产账面价值-负债价值)-证券市场误差=股票价格-股东账面价值-证券市场误差来表示,也就是说,会计误差=信息误差-证券市场误差=股票价格-股东账面价值-证券市场误差.在证券市场误差为零即股票市场价格真实反映股票价值的理想状态下(当然现实生活中难以达到),本文的公式是适用的.16.如果考虑证券市场误差,则会计方程为:公司市场价格-负债价值±会计误差=股东账面价值±证券市场误差.而这种表达方式过于复杂,而在现实生活中,我们目前还无法清楚地区分会计误差和证券市场误差的具体数额,因此,文章中我们使用了不包括证券市场误差的公式.17.据皮纳曼(1996)统计,1968～1985年间美国公司市净率最高的5%公司的平均市净率为6.2,市净率最低的5%公司的平均市净率为0.39,市净率排名50～55%公司的平均市净率为1.22.转引自:理查德·巴克尔(RichardBarker)著,《价值决定》,经济管理出版社,2005年.18.会计信息失真是一个国际性历史性的重大问题,需要会计学术界和实务界着力共同研究解决.理论界对此进行过许多研究,代表性的成果是吴联生博士在《会计研究》和《经济研究》发表的两篇论文.参见吴联生:《会计信息失真的三分法:理论框架与证据》,载《会计研究》2003年第1期;《会计域秩序与会计信息规则性失真》,载《经济研究》2002年第4期.吴联生博士提出的规则性失真、违规性失真和行为性失真三分方法,对治理会计信息失真有重要参考价值.其规则性失真是会计系统本身所固有的,相当于我们提出的会计确认误差和会计计量误差,而违规性失真和行为性失真则是我们提出的会计记录误差.当然,会计信息失真的概念是一个非学术语言,因为我们很难界定会计信息的真与假,如果我们不能明确的界定真,就很难判断会计信息失真.而吴联生博士首先划分了规则性失真,然后确认与规则不符的故意和非故意引起的会计信息失真就称为违规性失真和行为性失真.但是,吴联生博士没有给出会计信息失真程度的判断说明.19.信息误差的概念可能不准确,目的是为了研究会计误差与市净率及托宾q之间的关系.信息误差的提出并不表明作者认同会计误差包括证券市场误差,相反,会计学对证券市场误差不存在报告义务.20.如果加入会计误差和证券市场误差的概念,会计方程和会计等式有很多的变形,不同的表达方式可能会产生不同的意义与结论,但会计误差只是信息误差的一种,而证券市场误差又是会计难以控制的,如何将会计误差从信息误差中分离出来,严格区分会计误差与证券市场误差,是会计学未来研究的重要领域,对会计学的发展有重要意义.21.托宾q值是诺贝尔经济学奖获得者詹娒斯o托宾教授发明的,后被史密切尔和奈特广泛用于股票市场价值分析的一个指标.托宾q=股东价值/资产重置成本.引证文献(5条)1.吴可夫基于公允价值计量的企业价值评估[期刊论文]-商业研究2010(1)2.陈岚.朱开悉.袁春燕关于我国会计目标定位的探讨[期刊论文]-金融经济（理论版）2009(1)3.袁春燕.朱开悉.陈岚经济收益——未来收益模式的最佳抉择[期刊论文]-金融经济（理论版）2009(1)4.向增先谈所得税会计中的资产负债表债务法[期刊论文]-财会月刊（综合版）2008(10)5.陈丽霞我国人力资源会计实务探讨[期刊论文]-现代企业文化2008(2)本文链接：授权使用：湖北工业大学商贸学院(hbgydxsmxy)，授权号：f612b59e-6021-421d-94e4-9e1000bd5a00下载时间：2010年10月15日