会计政策及其变更

课节内容学时总学时理论实验第一节会计政策及其变更422第二节会计估计及其变更422第三节前期差错及更正第四节资产负债表日后事项422第十二章会计调整内容及学时分配表第十二章会计调整第一节会计政策及其变更教学提示进行账务处理出现错误的处理方法会计方法改变的条件教学内容（一）会计政策概述（二）会计政策变更的账务处理1、追溯调整法2、未来适用法教学目标知识目标：掌握会计政策及其变更的概念和追溯调整法与未来适用法的适用范围能力目标：掌握会计政策变更的账务处理一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采取的原则、基础和账务处理方法。会计政策具有以下特点：第一，会计政策的选择性。第二，会计政策的强制性。第三，会计政策的层次性。会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。二、会计政策变更的账务处理发生会计政策变更时，有两种账务处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以次对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累计影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列表前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。累计影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累计影响数。例题1：甲公司2005年、2006年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的的购入的股票由成本与市价熟地改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33％，公司按净利率的10％提取法定盈余公积，按净利率的5％提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股。两种方法计量的交易性金融资产帐面价值如表12-1所示：表12-1两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元根据上述资料，甲公司的账务处理如下：1．计算改变交易性金融资产计量方法后的累计影响数如表12-2所示：会计政策股票成本与市价孰低2005年年末公允价值2006年年末公允价值A股票450000051000005100000B股票11000001300000改变交易性金融资产计量方法后表12-2的积累影响数单位：元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异20055100000450000060000019800040200020061300000110000020000066000134000合计64000005600000800000264000536000甲公司2007年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为2006年1月1日。甲公司在2005年年末按公允价值计量的账面价值为5100000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4500000元，两者的所得税影响合计为198000元，两者差异的税后净影响额为402000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累计影响数。甲公司在2006年年末按公允价值计量的账面价值为6400000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5600000元，两者的所得税影响合计为264000元，两者差异的税后净影响额为536000元，其中，402000元是调整20X6年累计影响数，134000元是调整2006年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量2006年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200000元，所得税费用少计了66000元，净利润少计了134000元。2、编制有关项目的调整分录：（1）对2005年有关实现的调整分录：①调整会计政策变更累计影响数：借：交易性金融资产--公允价值变动600000贷：利润分配--未分配利润402000递延所得税负债198000②调整利润分配：借：利润分配--未分配利润（402000×15%）60300贷：盈余公积60300（2）对2006年有关事项的调整分录：①调整交易性金融资产：借：交易性金融资产--公允价值变动2000000贷：利润分配--未分配利润134000递延所得税负债66000②调整利润分配：借：利润分配--未分配利润（134000×15%）20100贷：盈余公积201003、财务报表调整和重述（财务报表略）甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。①资产负债表项目的调整：调整交易性金融资产年初余额800000元；调增递延所得税负债年初余额264000元，调增盈余公积年初余额80400元；调增未分配利润年初余额455600。②利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额200000元；调增所得税费用上年金额66000元；调增净利润上年金额134000元；调增基本每股收益上年金额0.003元。③所有者权益变动表项目的调整；调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额60300元，未分配利润上年金额341700元，所有者权益合计上年金额402000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额20100元，未分配利润本年金额113900年，所有者权益合计本年金额134000元。（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计诡计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。例题2：乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从2007年1月1日起改用先进先出法。2007年1月1日存货的价值为2500000元，公司当年购入存货的实际成本为18000000元，2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4500000元，当年销售额为25000000元，假设该年度其他费用为1200000元，所得税税率为33%。2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2200000元。乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从2007年及以后才适用，不需要计算2007年1月1日以前按先进先出发计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。计算确定会计政策变更对当期净利润影响数如表12-3所示表12-3当期净润的影响数计算表单位：元项目先进先出法后进先出法营业收入2500000025000000减：营业成本1600000018300000减：其他费用12000001200000利润总额78000005500000减：所得税费用25740001815000净利润52260003685000差额1541000公司由于会计政策变更使当期净利润增加了1541000元。其中，采用先进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2500000+180000004500000=16000000（元）采用后进先出法的销售成本为：期初存货+购入存货实际成本-期末存货=2500000+18000000-2200000=18300000（元）教学小结对本次内容进行总结，强调重点和难点所在，指出重点为会计政策及其变更的概念与账务处理方法，难点是追溯调整法的报表调整部分。作业与思考1、什么情况下可以进行会计政策变更？2、会计政策变更对企业的财务报表有何影响？第三节会计估计及其变更教学提示日常经济业务中涉及会计估计的内容进行会计估计时考虑的因素教学内容一、会计估计概述二、会计估计变更三、会计估计变更的账务处理教学目标知识目标：掌握会计估计的概念及特点以及会计估计变更的概念能力目标：掌握会计估计变更的账务处理技能一、会计估计概述会计估计，是指对企业结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有如下特点：第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。二、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的情形包括：第一，赖以进行估计的基础发生了变化。第二，取得了新的信息，积累了更多经验。会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的情况，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好的反映企业的财务状况和经营成果。三、会计估计变更的账务处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。第一，会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。第二，既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。例题：丙公司有一台管理用设备,原始价值为84000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，自2002年1月1日起按直线法计提折旧。2006年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2000元。假定税法允许按变更的折旧额在税前扣除。1．分析：丙公司对上述会计估计变更的处理如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累计影响数；（2）变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。2．计算：按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为44000元，则第5年相关科目的年初余额如表12-3所示：表12-3相关科目年初余额表单位：元项目金额固定资产84000减：累计折旧40000固定资产净值44000改变估计使用寿命后，2006年1月1日起每年计提的折旧费用为21000元[（44000-2000）/（6-4）]。2006年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需要按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。3．编制会计分录如下：借：管理费用21000贷：累计折旧21000第三，企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关的账务处理。教学小结对本次课内容进行总结，强调本次课的重点和难点所在，再次指出重点为会计估计与其变更的概念和会计估计变更的账务处理技能，难点在于会计估计变更影响数的确定。作业与思考1、什么是会计估计变更？2、为什么要进行会计估计变更？第三节前期差错及其更正第四节资产负债表日后事项教学提示在进行账务处理时，可能出现的错误及环节资产负债表日后可能发生的情况教学内容第三节前期差错及其更正一、前期差错概述二、前期差错更正的账务处理第四节资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念二、资产负债表日后事项涵盖的期间三、资产负债表日后事项的内容四、资产负债表日后调整事项的账务处理教学目标知识目标：掌握前期差错的概念和类型；掌握资产负债表日后事项的概念、涵盖的期间和内容能力目标：掌握前期差错和资产负债表日后调整事项的账务处理技能第三节前期差错及其更正一、前期差错概述（