会计核算

会计核算2009年6月目录一、2003-2009年8月，实行会计集中核算期间会计科目变化情况二、国库集中支付业务账务处理三、月末结账四、年终结账一、2003-2009年8月，实行会计集中核算期间会计科目变化情况（一）2005年国库集中支付改革(二)行政事业单位工资（非统发工资）、津贴补贴、其他个人收入有关账务处理（三）2007年政府收支分类改革（一）2005年国库集中支付改革2005年开始实行国库管理制度改革试点，行政事业单位的会计核算仍执行现行的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据核算的需要，增设“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目。1、“零余额账户用款额度”：资产类科目，事业单位编号为103，行政单位编号为107.用于核算行政、事业单位在财政下达的授权支付额度内办理的授权支付业务。借方，记录收到财政部门下达的授权支付额度；贷方记录授权支付的支出数，余额为授权支付额度的结余数。按预算内、预算外、其他资金等资金性质设置明细科目。相应在资产负债表中“资产部类”下列示“零余额账户用款额度”项目。2、“财政应返还额度”：资产类科目，事业单位编号为125.，行政单位编号为115，.借方，登记本年度预算数大于实际支出数（包括直接支付和授权支付）的差额；贷方登记下年度直接支付和授权支付额度恢复数。相应在资产负债表中“资产部类”下列示“财政应返还额度”项目。(二)行政事业单位工资（非统发工资）、地方津贴补贴、其他个人收入等有关账务处理工资是指除统发工资外行政单位按国家规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金;事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经市政府或人事局、财政局设立的地方津贴补贴。为了进一步加强和规范行政事业单位工资和津贴补贴发放会计管理，全面准确地核算工资和地方津贴补贴发放业务活动，2006年滨州市财政局转发了财政部《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》。在《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》负债类科目下，增设“应付工资(离退休费)”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个科目。1、“应付工资(离退休费)”科目：编号211，核算向职工发放的工资或离退休费。2、“应付地方（部门）津贴补贴”科目：编号212，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴”。3、“应付其他个人收入”科目：编号213，核算向职工发放的除应付工资(离退休费)、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。以上三个科目，应分别按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。相应在资产负债表中“负债类”下列示“211应付工资(离退休费)”、“212应付地方（部门）津贴补贴”“213应付其他个人收入”项目。（三）2007年政府收支分类改革为了构建适合社会主义市场经济条件下公共财政管理要求的新政府收支分类体系，2007年，合理借鉴国际通行做法，我国全面启动了政府收支分类改革，新体系具体包括收入分类、支出功能分类和支出经济分类三部分。1、收入分类2、支出功能分类3、支出经济分类1、收入分类2007年收入分类科目设类、款、项、目四级。主要反映政府收入的来源和性质,如:税收收入、非税收入、社保基金收入、债务收入等。2、支出功能分类科目支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设置。其中：类级科目反映政府主要职能，包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等；款级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动，如教育类下的普通教育、特殊教育等；项级科目反映某活动下的具体事项，如普通教育下的小学教育、初中教育等。共17类172款.3、支出经济分类科目支出经济分类，设置类，款两级科目。类级科目12个，具体包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息、债务还本、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷和产权参股、其他支出共12类。款级科目近百个，具体包括基本工资、津贴补贴、办公费、邮电费、离休费、抚恤金、企业政策性补贴、事业单位补贴、房屋建筑物等收支分类改革对会计科目的影响：2007年收支分类改革主要影响行政事业单位会计制度中收入类和支出类科目明细账的设置。具体内容：分别在行政单位“401拨入经费”、“404预算外资金收入”、“501经费支出”;事业单位“401财政补助收入”、“405事业收入”“504事业支出”、“501拨出经费”、“520结转自筹基建”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”或“支出经济分类”进行明细核算。二、国库集中支付业务的会计核算国库集中支付财政资金支付方式:财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付是指由市财政国库支付执行机构向财政部门零余额账户代理银行签发支付令，代理银行根据支付令将资金直接支付到收款人，即商品或劳务供应者。财政授权支付是指预算单位根据财政授权，按部门预算和用款计划确定的资金用途与用款额度，向预算单位零余额账户代理银行签发支付令，代理银行根据支付令，将资金支付到收款人账户。（一）直接支付业务预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括资金工程采购支出、物品和服务采购支出、工资支出等1、采购支出、物品和服务支出等支出业务举例：某单位2008年根据批准的部门预算，编制的财政直接支付季度分月用款计划共计50万元。其中计划采购车一辆30万元，办公设备一宗20万元。第一种情况：全部完成直接支付采购货款付给供货商记账依据:代理银行打印的《财政直接支付入账通知书》、发票等原始凭证。（1）行政单位会计处理基本支出借：经费支出-基本支出50万贷：拨入经费—基本支出-财政直接支付50万项目支出借：经费支出-项目支出50万贷：拨入经费—项目支出-财政直接支付50万（2）事业单位会计处理基本支出借：事业支出-基本支出贷：财政补助收入-基本支出-财政直接支付项目支出借：事业支出-项目支出贷：财政补助收入-项目支出-财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金•第二种情况：完成部分直接支付采购•年终预算指标大于实际支出数，即剩余指标的会计核算•记账依据:国库集中支付中心提供的书面入账证明(1)行政单位基本支出借：财政应返还额度-财政直接支付20万贷：拨入经费-基本支出—财政直接支付20万项目支出借：财政应返还额度-财政直接支付20万贷：拨入经费-项目支出—财政直接支付20万（2）事业单位基本支出借：财政应返还额度-财政直接支付20万贷：财政补助收入-基本支出-财政直接支付20万项目支出借：财政应返还额度-财政直接支付20万贷：财政补助收入-项目支出-财政直接支付20万(3)下年度实际支出时行政单位：借：经费支出-基本支出（项目支出）20万贷：财政应返还额度-财政直接支付20万事业单位：借：事业支出-基本支出（项目支出）20万贷：财政应返还额度-财政授权支付20万如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金2、工资支出（1）行政单位借：经费支出—工资福利支出—基本工资经费支出—工资福利支出—津贴补贴经费支出—对个人和家庭的补助—奖励金经费支出—对个人和家庭的补助—购房补助贷：拨入经费—基本支出—财政直接支付（2）事业单位借：事业支出—工资福利支出—基本工资事业支出—工资福利支出—津贴补贴事业支出—对个人和家庭的补助—奖励金事业支出—对个人和家庭的补助—购房补助贷：财政补助收入—基本支出—财政直接支付（3）工资的冲回A、做收入B、冲回工资,做负数(二)授权支付业务授权支付程序：（1）额度下达市财政局国库支付中心根据批复的用款计划，每月签发《财政授权支付汇总清算额度通知单》，经市财政局国库科签章后送人民银行滨州市中心支行，并向代理银行下达《财政授权支付额度通知单》。（2）额度到账通知代理银行根据市财政局国库支付中心下达的财政授权支付额度，及时向预算单位送发《财政授权支付额度到账通知书》。（3）支付令预算单位收到下达的财政授权支付额度，自行在额度内开具财政授权支付指令，填写《财政授权支付凭证》，送本单位零余额账户开户银行办理支付。（4）支付代理银行接到预算单位的《财政授权支付凭证》，与预算单位预留印鉴核对一致后，在市财政局国库支付中心下达的用款额度内，通过预算单位零余额账户将资金划往收款人账户。(二)授权支付业务1、财政授权支付额度到账2、从零余额账户办理授权支付3、年终剩余额度（全年下预算单位指标与实际支付的差额）4、年终预算指标结余（预算指标额度大于下达额度）综合举例：某单位2008年财政部门批准的单位用款计划600万元，其中项目支出资金400万元，基本支出资金200万元。1-12月份授权支付额度下达情况如下：预算内基本支出额度：100万元预算内项目支出额度：300万元预算外基本支出额度：50万元预算外项目支出额度：50万元1-12月份从零余额账户办理授权支付情况如下：基本支出支付（其中拨出经费30万）100万项目支出支付（其中拨出经费50万）200万（1）行政单位会计处理借：零余额账户用款额度—预算内400万零余额账户用款额度—预算外100万贷：拨入经费—基本支出-财政授权支100万拨入经费—项目支出-财政授权支付300万预算外资金收入—基本支出-财政授权支付50万预算外资金收入—项目支出-财政授权支付50万（2）事业单位会计处理借：零余额账户用款额度—预算内400万零余额账户用款额度—预算外100万贷：财政补助收入—基本支出-财政授权支付100万财政补助收入—项目支出-财政授权支付300万事业收入—基本支出-财政授权支付50万事业收入—项目支出-财政授权支付50万2、零余额账户办理授权支付记账依据：《财政授权支付凭证》回单记账联、发票等原始凭证录入支付申请：支出经济分类科目、摘要、申请金额、结算方式、收款人、附件张数(1)行政单位会计处理借：经费支出-基本支出70万拨出经费-基本支出30万经费支出-项目支出150万拨出经费-项目支出50万贷：零余额账户用款额度-预算内（预算外）300万(2)事业单位会计处理借：事业支出-基本支出70万拨出经费-基本支出30万事业支出-项目支出150万拨出经费-项目支出50万贷：零余额账户用款额度-预算内（预算外）300万3、年终剩余额度（全年下预算单位指标与实际支付的差额）年度终了，代理银行将预算单位零余额账户财政授权支付额度全部注销，银行对账单作为预算单位年终余额注销的记账凭证。（1）额度注销借：财政应返还额度-财政授权支付200万贷:零余额账户用款额度-预算内（预算外）200万(2)剩余额度下年度恢复借：零余额账户用款额度—预算内200万贷：财政应返还额度-财政授权支付200万4、年终预算指标结余（预算指标额度大于下达额度）记账依据：国库支付中心提供的书面入账凭单(1)行政单位借：财政应返还额度-财政授权支付100万贷：拨入经费-基本支出—财政授权支付50万拨入经费—项目支出—财政授权支付50万（2）事业单位借：财政应返还额度-财政授权支付100万贷：财政补助收入-基本支出—财政授权支付50万财政补助收入—项目支出—财政授权支付50万（3）下年度收到这部分额度借：零余额账户用款额度—预算内(预算外)100万贷：财政应返还额度-财政授权支付100万三、月末结账1、生成记账凭证凭证的整理核对、装订2、报表的重算、打印四、年终结账（一）对账、调账（二）专款结报（三）收支结转前重算12月份报表（四）收支结转-结余的核算（五）重算生成结账后资产负债表、费用支出明细表（六）打印会计账簿（二）专款结报未完工的不作账务处理