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-1-分项实训实训一记账凭证的填制方法（一）、实训内容方法提示1、记账凭证的编号记账凭证应按顺序编号，不能漏号、重号和错号。如果一项会计事项需编制若干张记账凭证，应分割编号。如：第五项会计事项需填制三张凭证，编号顺序为：51/3，52/3，53/3。一般每月重新编号一次，分别自现收1、现付1、银收1、银付1、转1编起，并且在过账前必须完成编号排序工作。没有编号的记账凭证不能过账。2、记账凭证日期记账凭证的日期，原则上应与会计事项的日期一致，如果由于凭证的传递不及时，原始凭证不能在当天取得，应以实际收到原始凭证日期为编制日期。对于月终（或年终）账项调整分录及结账分录则应填制月终（或年终）日期。3、会计科目的填制会计科目的填写包括一级科目的名称，如设有二级或明细科目应同时填写清楚。在实际工作中，对于手工操作，一级科目一般用橡皮科目印章。填写在记账凭证上的会计科目，应根据会计分录中确定的应借、应贷的科目及金额填写。借方会计科目与借方金额写在同一行内，贷方会计科目与贷方金额写在同一行内。先写借方科目，贷方科目写在下一行。4、摘要的填写摘要是对会计事项的简要说明，每一笔会计事项都是通过借贷两方会计科目及金额，辅以恰当的文字加以说明，所以摘要应力求做到：文字简练、准确、内容完备。摘要的内容主要包括三方面的内容：1）、对方单位的名称，2）、重要的凭证号码，3）、会计事项的简要说明。5、签章、传递、过账制证员根据审核无误的原始凭证，确定会计分录，填写记账凭证，并将有关原始凭证附在记账凭证后面，注明张数。填制完毕在制证栏下签章，然后转交审核员审核并签章，再经会计主管复合签章后记账员据以登记账簿。对于登记入账的会计凭证应在相应栏内记下过账标记，通常以“√”符号为过账标记。（二）、实训目的：练习记账凭证的填制方法。（三）、资料实训：步宇公司20××年6月发生如下经济业务。（增值税率为17%）。1、1日，从银行提取现金1000元。2、1日，以银行存款偿还前欠银行短期借款100，000元。3、1日，以银行存款70200元支付购入原材料一批,其中货款60，000元，进项税10200元，材料已验收入库。4、2日，供应科职工张力预借差旅费2，000元以现金支付。-2-5、2日，以现金200元购买办公用品，总部直接领用。6、2日，以银行存款支付广告费5，000元。7、3日，以现金支付银行贷款手续费100元。8、3日，销售产品一批，价款收入200，000元，价税款23400元，通过银行收讫。9、4日，销售材料一批价款500元，收回现金。10、4日，订阅下半年报刊杂志300元，以现金支付。11、5日，开出转账支票，支付资料打印费1，000元。12、6日，开出转账支票，支付前欠A公司货款8，000元。13、7日，销售人员报销差旅费500元，以现金支付。14、7日，张力出差回公司报销差旅费1，800元，余款200元，退回。15、30日，从银行提取现金60，000元，备发工资。16、30日，支付本月工资.17、30日，开出转账支票，支付本月水电费2，000元。18、30日，开出转账支票，支付本月电话费5，000。19、30日，购买材料一批价款12，000元，价税款尚未支付。20、30日，销售产品一批价款收入20，000元，价税款尚未收到。21、30日，仓库发出材料一批，价值20，000元，其中：生产产品领用12，000元，车间一般耗用4，000元总部领用4，000元。22、30日，完工产品入库100件，价值20，000元.23、30日，分配工资费用，其中，生产工人工资40，000元，车间管理人员工资2，000元，总部管理人员工资18，000元。（四）、实训用品：记账凭证：付款凭证、收款凭证、转账凭证。（五）、实训要求：根据上述经济业务编制收、付、转会计凭证并分别按顺序编号。（六）、作业与思考1、当现金和银行付款发生对应关系时，如何处理？2、摘要的填写要言简意明。3、注意凭证填制的规范性和正确性。-3-实训二过账（一）、实训内容方法提示过账的基本要求：1、过账顺序过账顺序通常有两种方法。方法一、按照记账凭证的号数顺序过账。先过借方，再过贷方，根据记账凭证的记录翻找账页。过完一张记账凭证后，再过第二张记账凭证这种方法的缺点是翻找分类账所需时间多，优点是不易漏记或重记。实际工作中一般采用此法。方法二、按照分类账的排列顺序过账。发生会计事项的账户排列在前，先过账；排列在后，后过账。过完一个账户，再过一个账户。这种方法的特点是，无须前后翻找分类账，但须前后翻找记账凭证，容易漏记或重记。2、账户名称、记账方向、账户余额记账过程中，必须注意账户的名称一定与记账凭证中科目的名称相一致，记账的方向一定同记账凭证的方向相一致，记入账户的金额一定同记账凭证中的金额相等。决不能发生应过入甲账户，而误过入乙账户；应过入某一账户借方，而误过入该账户贷方的现象，否则会给试算平衡带来麻烦。3、日期和编号过入账户中的日期和凭证号数必须同记账凭证所记载的日期和编号相一致，即原封抄转，不得随意改变。4、摘要摘要栏的记录是日后检查的依据，必须反映实际情况。记录的内容应包括：对方单位的名称，重要凭证的号数和会计事项的简要说明。同记账凭证的摘要一致。5、过账后的审核工作对于已登记入账的会计事项一定要进行审核。审核的内容包括：科目名称，记账日期、凭证编号、摘要是否明确，金额是否正确，借贷方向是否一致。发现有误，立即更正。6、结算余额账户应每日或每月必要时每一行结算余额。余额的计算公式：资产、成本、费用类账户：期初借方本期借方本期贷方期末借方余额+发生额-发生额=余额合计合计负债、收益类账户：期初贷方本期贷方本期借方期末贷方余额+发生额-发生额=余额-4-合计合计当余额为零时，应在“借或贷”栏记“平”在余额栏“元位”记“－0－”或“0”通常情况下，资产、成本、费用类账户余额在借方，负债和收益类账户余额在贷方；两性结算类账户有时出现借方余额，有时出现贷方余额，应予以注意，并准确地在“借或贷”栏中记下借或贷方向。当记账凭证过入有关账户并结算出余额后，表明过账工作完成。7、记账注意事项1）、根据记账依据记账，登记序时账，根据收付款凭证登记；登记明细分类账。根据记账凭证或原始凭证登记；登记总分类账根据科目汇总表或汇总记账凭证或记账凭证或多栏式现金、银行存款日记账登记。没有审核无误的、合法的记账依据，不能登记账簿。2）、账簿的登记必须用蓝黑墨水书写。红墨水只能用于划线更正和冲账。3）、文字必须规范，整齐，数字必须完整、正确，没有角分的整数，应写“00”，不能省略，也不能以“－”代替。数字应占一行的1／2或1/3，以便于更正和改错。4）、账簿转页方法：每一页最后一行的摘要栏写“过次页”或“转下页”字样，并将借、贷方发生额合计及余额分别入借方、贷方和余额栏内，在合计数的下端划单红线以示醒目。在次页第一行摘要栏内写“承前页”或（接上页）字样。同时将上页借方、贷方发生额合计和余额转抄。5）、账簿的登记据记账凭证编号顺序登记，不能隔页，跳行，若不慎出现隔页、跳行现象应在空行和空页处用红线对角注销，并注明此行或此页空白字样，并由记账员签章。6）、账簿记录发生错误时，严禁刮擦、挖补、涂改或用化学药褪色。应根据情况选用适当的错账更正方法予以更正。（二）、实训目的：训练现金日记账和银行存款日记账的登记过程和方法。（三）、实训资料：1、步宇公司5月31日现金日记账和银行存款日记账余额如下：1）、库存现金日记账5000元（借方）2）、银行存款日记账260，000元（借方）2、6月份经济业务见实训一，已填制记账凭证（四）、实训用品：三栏式现金、银行存款日记账。（五）、实训要求：1、根据资料1登记库存现金日记账和银行存款日记账6月1日余额2、根据实训一所填制的收款凭证和付款凭逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3、结出每日余额和月末发生额合计及余额（六）、实训程序和要点1、总结实训程序2、怎样证明某一张凭证已登记入账？3、每日余额如何计算？4、月末余额如何计算？-5-实训三总分类账和明细分类账的平行登记（一）、实训内容方法提示：分类账包括总分类账和明细分类账。登记分类账的顺序和方法是：首先根据记账凭证顺序逐笔登记有关明细分类账。然后再登记总分类账。登记总分类账时可根据不同情况和要求逐笔登记或汇总登记。汇总登记时，可以采用科目汇总表方式，也可以采用汇总记账凭证的方式，记入总账借方或贷方的金额，同记入所属明细账借方或贷方金额的合计数应相等，总账余额同所属明细账余额的合计数亦相等。（二）、实训目的：练习总分类账与明细分类账的平行登记方法（三）、实训资料：1、步宇公司２０ⅩⅩ年６月３０日有关总分类账和明细分类账余额如下：总分类账原材料59，000元（借方）应付账款133，500元（贷方）明细分类账原材料—甲70吨每吨500元计35，000元原材料—乙60公斤每公斤400元计24，000元合计59，000元应付账款－红光公司65，000元（贷方）－民生公司68，500元（贷方）合计133，500元2、7月份发生如下业务：①6日，从民生公司购入甲材料80吨，单价500元／吨，材料已验收入库。材料价款未付。②10日，以银行存款40，000元偿还所欠红光公司货款。③15日生产车间领用材料一批，用于产品生产，其中，甲材料40吨单价500元／吨，乙材料30公斤，单价400元／公斤。④20日，以银行存款60，000元偿还所欠民生公司货款。⑤25日，向红光公司购入乙材料40公斤，单价400元／公斤，材料已验收入库，货款未付。（四）、实训用品：1、记账凭证。2、总分类账和明细分类账页。-6-（五）、实训要求1、开设“原材料”，“应付账款”总账和明细账，并登记期初余额；2、根据上述经济业务编制会计分录；3、根据会计凭证（以会计分录代替）登记明细账,并于7月25日汇总登记总账；4、结算原材料，应付账款总账和明细账的合计数和余额；5、核对总账和明细账是否正确，并将总分类账和明细分类账核对相符。（六）、实训程序和要点：1、写出实训步骤2、归纳平行登记要点3、使用的账簿分别采用哪种外表形式和格式？-7-实训四错账的更正（一）实训内容方法提示1、划线更正时应用单红线划销错误的金额，然后将正确的金额写在上方，使账证相符。2、红字更正时一般会出现两种情形：一是原记账凭证中的会计分录对应关系发生错误，而金额未错，应编制一张同样的记账凭证金额用红字，登记入账，以示冲销，然后再编制一张正确的记账凭证登记入账，用以更正；二是记账凭证中会计分录的对应关系无误，但金额大于原始数据，应计算出差额部分，并编制一张同样对应关系的记账凭证，差额部分用红字以示冲销，使账证相符。3、补充登记更正时，应将少计金额部分用蓝字编制一张应借、应贷会计科目与原错误凭证同样的记账凭证，在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原错误凭证的日期和编号，并登记入账，以补充少记的金额。（二）、实训目的：练习错账的更正方法。（三）、实训资料：步宇公司20××年9月份结账前发现下列记账凭证的内容或账薄有误：1、以现金支付管理部门零星购置的办公用品费278元。记账时均误记为287。原会计分录为：借：管理费用278贷：库存现金2782、将多余现金680元送存银行。已记账。原会计分录为借：银行存款860贷：库存现金8603、签发转账支票6000元，预付第三季度报刊杂志费。已记账。原会计分录为：借：待摊费用600贷：银行存款6004、总部管理人员预借差旅费2000元，以现金支付，已根据如下凭证记账。借：其他应收款200贷：库存现金2005、签发转账支票6000元，预付第三季度房租。已根据如下凭证记账。借：待摊费用9000贷：银行存款90006、车间领用材料2000元用于一般耗费。已根据如下凭证登账。借：管理费用2000贷：原材料20007、结转本月完工产品制造成本6700元。记账误记为7600。原会计分录为：借：库存商品6700贷：制造费用6700-8-8、开出转账支票600元，支付罚金。已根据如下凭证记账。借：其他业务成本60