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江西省国税培训中心高级讲师秦云芳TEI:13767182971qyfluo@126.com讲授内容：一·会计法规的相关内容二·会计具体业务的核算三·财务会计报表的涉税分析培训目的：让办税服务厅岗位的人员了解目前我国会计制度的变化，熟悉具体会计业务核算，同时掌握财务会计报表的涉税分析。会计法规的介绍一·会计制度的改革背景：（一）社会主义市场经济的发展要求1993年以前，我国的会计制度是16套企业会计制度（按行业划分）1993年——2005年的12年的会计改革（二）目前国际惯例接轨的需要2006年是会计改革年二·会计改革的进程（一）1993年7月1日以来，进行了一系列计改革。（纵向比较）1、《会计法》2、《企业财务会计报告条例》3、《企业会计准则》4、《企业会计制度》（二）目前三套会计制度的改革开放（横向比较）会计法公司法企业财务会计报告条例企业会计准则企业会计制度基本准则具体准则编制和披露办法具体核算办法问题解答或补充规定《会计法》1985年颁布，1993年进行了修订，1999年10月31日通过全国人大常务委员会颁布，于2000年7月1日起实施。全文共分七章五十二条。《企业会计准则》分为：基本准则和具体准则基本准则：是1993年7月1日颁布的，主要内容有：4个基本假设、12个一般原则、6个会计要素具体准则：1997年—2002年共16个总计38个，在2006年2月全部颁布，2007年实施提示:一个准则解决一个问题。注意：1、名称2、执行时间（修订时间）3、适应范围（所有企业、股份有限公司、上市公司等）1997年——2002年颁布的企业会计准则如下： 表１具体会计准则一览表适用范围具体会计准则名称发布日期执行日期修订日期修订前修订后1．关联方关系及其交易的披露97.5.2297.1.1上市公司２．资产负债表日后事项98.5.1298.1.1上市公司3．收入98.6.2099.1.1上市公司4．建造合同98.6.2599.1.1上市公司5．或有事项00.4.2700.7.1所有企业6．无形资产01.1.1801.1.1股份有限公司7．借款费用01.1.1801.1.1所有企业8．租赁01.1.1801.1.1所有企业9．现金流量表98.3.2098.1.101.1.18所有企业所有企业10．债务重组98.6.1299.1.101.1.18所有企业所有企业11．投资98.6.2699.1.101.1.18上市公司股份公司12．会计政策、会计估计变更和会计差错更正98.6.2599.1.101.1.18上市公司所有企业13．非货币性交易99.6.2899.1.101.1.18所有企业所有企业14．中期报告01.11.202.1.1上市公司15．存货01.11.902.1.1股份有限公司16．固定资产01.11.902.1.1股份有限公司03.7.1所有企业上市公司2005年会计准则征求意见稿基本准则资产减值企业合并分部报告合并财务报表财务报告列报生物资产外币折算石油天然气开采投资性房地产捐赠与补助保险合同再保险合同职工薪酬企业年金每股收益所得税金融工具的确认与量、金融资产转移、套期业务、金融工具列报与披露、证券投资基金、股份薪酬三套企业会计制度比较新会计制度体系：《企业会计制度》2001、1、1《金融企业会计制度》2002、1、1《小企业会计制度》2005、1、1《企业会计制度》实施时间：2001年1月1日实施范围：2001年1月1日暂在股份有限公司范围内执行；2002年1月1日在外商投资企业执行；2003年新办企业执行；2005年底前所有国有企业执行。《企业会计制度》会计科目（1）新增一级科目：存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、未确认融资费用、委托贷款、已归还投资、劳务成本、待转资产价值、预计负债等（2）新增二级科目，如：资本公积——接受捐赠非现金资产准备——接受现金捐赠——股权投资准备——拨款转入——其他资本公积盈余公积——任意盈余公积——储备基金——企业发展基金——利润归还投资利润分配——其他转入____提取储备基金——提取企业发展基金——提取奖励及福利基金——利润归还投资——提取任意盈余公（3）提升二级科目为一级科目应收股利、应收利息、长期股权投资、长期债券投资等（4）修改名称科目，统一行业核算工程物资、物资采购、委托加工物资、在途物资、库存商品、营业费用、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、长期待摊费用编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告，年度报告会企02表利润表中期报告，年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表附表1资产减值明细表年度报告会企01表附表2股东权益变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告，年度报告会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告《金融企业会计制度》实施时间：2002年1月1日实施范围：2002年1月1日2002年1月1日起在上市的金融企业实施，同时鼓励其他股份制金融企业实施。《小企业会计制度》是以1999年10月31日全国人大常委会重新修订的《中华人民共和国会计法》、2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条列》和1993年制定的《企业会计准则——基本准则》为依据。本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。按从业人数、销售额和资产总额来划分如：工业人数为300——2000人以下、销售额为3000万元——30000万元以下、资产总额为4000—40000万元以下的为小企业。行业职工人数销售额资产总额一般标准中型企业一般标准中型企业一般标准中型企业工业2000人≥300人3亿≥3000万4亿≥4000万建筑业3000人≥600人3亿≥3000万4亿≥4000万批发业200人≥100人3亿≥3000万零售业500人≥100人1.5亿≥1000万交通运输3000人≥500人3亿≥3000万邮政业1000人≥400人3亿≥3000万住宿和餐饮800人≥400人1.5亿≥3000万会计具体业务的核算一·资产部分（一）货币资金1·概念：是指直接以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产。2·内容：包括现金、银行存款、其他货币资金。3·账务处理：清理：定期或不定期。没有查明原因可通过“待处理财产损益”，如查明原因可按具体情况处理。现金管理和控制的有关内容：1、现金的使用范围：2、核定库存现金的限额：3、实行收支交易分开处理；（不得坐支现金）4、不定期抽查库存现金。严格分工、明确职责、加强控制、建立内部稽核机制。银行结算办法及账务处理：1、银行汇票2、银行本票3、支票4、商业汇票5、汇兑6、委托收款7、托收承付8、信用卡。（二）存货：理解的相关知识点：1·可变现净值2·制造费用3·存货的确认4·存货的计量（取得·发出·期末）案例：某工业企业属于一般纳税企业，月初原材料帐面计划成本为58800元，低值易耗品帐面计划成本为5000元，包装物帐面计划成本为4500元，材料成本差异帐面为借方余额500元。该月发生如下经济业务，试编制有关会计分录（假设企业购入材料结转原材料采用逐笔结转，并将材料成本差异按本月综合差异率结转）1、购入甲原材料一批，按照增值税专用发票上记载的材料的买价为50000元，支付的增值税为8500元。企业开出面额为58500元的商业承兑汇票，付款期为三个月。材料尚未到达。2、上述材料到达，验收入库。计划成本52000元3、上述承兑汇票到期，企业按期支付票款。4、企业购入已原材料一批，增值税专用发票上记载的买价为75000元，支付的增值税为12750元，另外支付运杂费、保险费为500元，结算凭证和材料均已经到达，材料已验收入库，月库终了时货款仍未支付，运杂费、保险费已用银行存款支付。材料的计划成本为76000元。5、购入低值易耗品，增值税专用发票上记载的买价为25000元，支付的增值税为4250元，材料尚未到达，货款已经支付。6、企业出租包装物成本200元，收取出租包装物的租金为50元，押金300元，款项已经收到。假设出租包装物采用一次摊销法。7、上述购入的低值易耗品到达，验收入库，计划成本24500元。8、出租包装物到期，退回所收的押金9、本期领用原材料40000元，其中，生产领用25000元，管理部门领用10000元，生产车间领用5000元；另外，生产车间领用低值易耗品500元（低值易耗品采用一次摊销法）。10、结转材料成本差异。公司各期末存货成本与可变现净值如下（单位：万元）成本可变现净值第一期末10080第二期末150120第三期末130170要求：编制各期有关会计分录存货业务：（三）应收及预付款项应收票据：理解相关知识点：（一）分类1、按承兑人分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票2、按利率分类：带息和不带息票据。（二）计价：包括取得时入帐价值的确定和持有期间的期末计价。（应收票据利息=票据面值×票面利率×票据期限核算方法很重要（三）贴现：是转让票据、融通资金的一种形式。贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期银行实付贴现金额=票据到期值—贴现利息。案例：1、甲公司2003年9月1日销售一批商品给乙公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元。该公司收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。试为甲公司编制收到收到票据、期末（年末）计提利息和到期收到票款的会计分录。业务：应收帐款的核算：理解相关知识点：（二）内容：（三）计价的确认：按实际发生额入帐。应考虑商业折扣和现金折扣。（四）方法：总价法和净价法（现金折扣）一般采用总价法。商业折扣现金折扣含义指企业根据市场需求或针对不同的顾客，在商标上给予的扣除。企业债权人为了鼓励客户在规定的期限内付款，而向客户提供的债务扣除。表达方式如：5%、10%如：2/10，1/20N/30（五）坏帐损失的核算1·确认2·范围的确定3·方法4·帐务处理案例：某企业年末应收帐款余额为2000000元，首次对应收帐款计提坏帐准备，提取坏帐准备的比例为3‰；第二年发生了坏帐12000元，其中，甲单位为2000元，乙单位为10000元，应收帐款余额为2400000元；第三年，已冲销的乙单位的应收帐款10000元又收回，期末应收帐款余额为2600000元。要求：计算第一年、第二年、第三年末应提、补提或冲回的坏帐准备，并进行相应的帐务处理。1、第一年，应提坏帐准备6000（2000000×3%）借：管理费用6000贷：坏帐准备60002、第二年，冲销坏帐准备12000借：坏帐准备12000贷：应收帐款120003、第二年年末应提坏帐准备2400000×3%=7200，当期应提坏帐准备=计提后应有坏帐准备+（-）计提前坏帐准备借方余额（贷方余额）=7200+6000=13200借：管理费用13200贷：坏帐准备13200案例（四）固定资产理解的知识点：1、确认的条件2、固定资产的取得3、固定资产的折旧4、固定资产的减少5、固定资产的后续支出6、固定资产的减值准备案例：某企业发生如下经济业务，编制有关的会计分录：（1）购入一台需要安装的新设备，增值税专用发票上列明原价300000元，增值税税率为51000元，支付包装费10000元、运杂费10000元，设备已经达到但未安装，款项也已经支付。（2）该设备新发生的安装成本30000元，其中：领用生产用原材料的计划成本为18000元，所应负担的材料成本差异为超支差异2000元，应转销的增值税按17%计算，发生工人工资费用4500元，其余费用以银行存款支付。（3）上述安装设备完毕，交付使用；（4）采用出包方式建造厂房，按工程合同协议规定预付工程款500000元，款项已经支付。（5）接受捐赠一台设备，发票帐单上的价值为500000元。支付包装费、运杂费50000元，设备