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第二章会计核算的具体内容本章知识点简介本章主要阐述了会计核算的具体内容和会计核算的一般要求介绍了会计核算的基础本章学习的重点是在了解会计核算的具体内容和一般要求的基础上，掌握会计核算的基础在实务操作中的运用。本章的主要内容包括：一、会计核算的具体内容：款项和有价证券的收付财物的收发、增减和使用债权、债务的发生和结算资本的增减收入、支出、费用、成本的计算财务成果的计算和处理需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。二、会计核算的一般要求三、会计核算的基础会计核算的基础一般有权责发生制和收付实现制，在我国，企业应当采用权责发生制作为会计核算基础。一、会计核算的具体内容(一)款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金主要包括库存现金、银行存款以及其他视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产款项和有价证券的收付直接关系到单位资金的增减变动为了保证单位货币资金的流动性、安全性，提高货币资金的使用效率，必须及时、如实地办理款项和有价证券的收付及结存。(二)财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。由于财物本身就是一种资产，而且大多数都是单位特别是企业组织生产经营所必需的重要生产设备、生产资料或者生活资料，一般价值也比较大，在单位的资产总额中占有重要的比重。各企业必须加强对财物收发、增减和使用环节的核算，维护企业正常的生产经营秩序。(三)债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。债权债务的发生和结算，涉及单位的经营活动、筹资活动、投资活动等方面，频繁发生，因而必须真实、完整、及时地核算，防止在债权债务环节中出现非法行为。(四)资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。资本的利益关系人比较明确，用途也基本定向。办理资本增减的政策性强，一般都以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。各单位必须按照国家统一的会计制度的规定，以具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。(五)收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用和成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。各企业应当重视收入、支出、成本和费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、成本和费用。（六）财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他法规制度的规定，正确计算和处理财务成果。(七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项除了以上所列举的六类事项外，实际工作中，还有可能出现其他经济业务事项。对于发生的其他会计事项，企业也应按照国家统一的会计制度规定办理会计手续，进行会计核算。二、会计核算的一般要求(1)各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。(2)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。(3)各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。(4)各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。(5)使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。(6)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。三、会计核算的基础会计核算的基础一般有权责发生制和收付实现制。在我国，企业应当采用权责发生制作为会计核算基础。权责发生制是指以收入和费用是否已经发生为标准来确认收入和费用归属时期的一种会计处理方法。其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。收付实现制是指以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责发生制关系的实际发生期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间企业真实的财务状况及经营成果。第三章会计科目和账产本章知识点简介会计科目的概念、分类及设置原则账户的概念、分类及基本结构会计科目和账户的关系本章学习的重点在理解会计科目及账户概念的基础上，掌握常用的会计科目和账户的基本结构。本章的主要内容包括：一、会计科目的概念、分类及设置原则。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。会计科目设置的原则包括合法性原则、相关性原则和实用性原则三个方面。二、账户的概念、分类及基本结构账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的栽体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户按其提供信息的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。账户按其所反映的经济．内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等内容。三是会计科目和账户的关系会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而且相互通用。一、会计科目(一)会计科目的概念1．会计科目的定义为了全面、系统地核算和监督各项会计要素的增减变动情况，满足有关方面对会计信息的需要，就有必要对会计要素作进一步的分类。对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。2．会计科目的意义会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。(1)会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。(2)会计科目是编制记账凭证的基础。记账凭证是确定所发生的经济业务应记人何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。(4)会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。(二)会计科目的分类1．按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目也称“总账科目”或“一级科目”，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等。明细分类科目也称“明细科目”，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目为了适应管理工作的要求，对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。2．按照会计科目所归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。(1)资产类科目对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。如库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产等。(2)负债类科目对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等。(3)所有者权益类科目对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。如实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。(4)成本类科目对可归属于产品生产成本、劳务，成本等费用的具体内容进行分类核算的项目。如生产成本、制造费用、劳务成本等。(5)损益类科目对收入和费用要素的具体内容进行分类核算的项目，它包括收入类科目和费用类科目。其中，收人类科目如主营业务收入、其他业务收入等；费用类科目如主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。(三)会计科目的设置原则(1)合法性原则所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下，企业也可根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一性与灵活性相结合，(2)，相关性原则所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。(3)实用性原则所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上也有所区别。（四）常用会计科目p21二、账户(一)账户的概念设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目。为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。某一账户的核算内容又具有独立性和排他性，并且在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求。(二)账户的分类1．账户按其提供信息的详细程度分类同会计科目的分类相对应，账户按其提供信息的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根