会计核算的基本前提和一般原则

2会计核算的基本前提和一般原则第二章会计核算的基本前提和一般原则会计准则的意义第一节会计核算的基本前提第二节会计核算的一般原则2会计核算的基本前提和一般原则会计准则一、会计准则的涵义亦称会计原则。会计工作的规范，评价会计工作质量的准绳。它是对于发生的经济业务如何进行会计处理和编制财务报告所作出的原则规定，或者说是这一过程中应该遵循的公认原则。二、会计准则的作用1规范会计工作，提高会计工作质量2维护正常的经济秩序，加强宏观及微观经济管理3有利于国际交流，形成国际的会计语言，增强投资、信贷、及贸易者的信心。我国财政部于1992年11月30日发布了《企业会计准则》，次年7月1日执行；2006年2月15日，财政部又发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，2007年1月1日起实施。2会计核算的基本前提和一般原则企业会计准则体系包括三个层次：•一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；•二是具体准则，包括存货、固定资产、无形资产等38项准则，主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；•三是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。2会计核算的基本前提和一般原则一、会计基本假设的涵义会计基本假设(AccountingAssumption)，通常也叫做会计核算的基本前提，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。由于会计核算面对的社会经济环境变化不定，因而会计人员有必要对其做出判断。第一节会计核算的基本前提2会计核算的基本前提和一般原则二、会计基本假设的内容根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：会计主体持续经营会计分期货币计量2会计核算的基本前提和一般原则（一）会计主体(AccountingEntity)1.涵义会计主体是指企业会计确认计量和报告的空间范围，是会计工作为其服务的特定单位或组织，这里所谓特定的组织主要是指企业组织。（企业会计准则——基本准则第五条：“企业应当对其发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”）会计核算首先要明确核算的空间范围，也就是要明确会计主体。简单地说：为“谁”服务，“谁”就是会计主体。2会计核算的基本前提和一般原则2.以企业作为会计核算的主体，即会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动，它要求区分企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来。2会计核算的基本前提和一般原则3.会计主体与法律主体并不是同一概念一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。会计主体可以是独立的法人、也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位；可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。会计主体的范畴要比法律主体的范畴大得多。2会计核算的基本前提和一般原则（二）持续经营（GoingConcern）持续经营，是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。《企业会计准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。2会计核算的基本前提和一般原则持续经营假设的意义明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。它保证了基本的会计方法和会计原则得以正常应用。在企业确定破产清算时这一假设就不再适用。2会计核算的基本前提和一般原则（三）会计分期（AccountingPeriod）会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。2会计核算的基本前提和一般原则││││││将企业的生产经营期人为的划分为若干相等的期间1月份2月份3月份4月份……上期本期下期会计期间假设的意义确定了会计核算的时间范围，并由此产生了具有期间特点的会计要素，如收入、费用，以及这些要素的确认与计量问题。由于有了会计期间，才产生了本期和非本期的区别；由于有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。2会计核算的基本前提和一般原则（四）货币计量（MonetaryMeasure）货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时，以货币计量反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。——会计要以货币作为共同计量单位——货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑2会计核算的基本前提和一般原则记账本位币记账本位币是会计核算用来作为统一的价值的尺度进行货币计量的币种。以保证会计核算的综合性、可比性。我国《会计法》规定，会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。2会计核算的基本前提和一般原则第二节会计核算的一般原则一、会计基础二、会计信息质量要求三、会计计量2会计核算的基本前提和一般原则权责发生制（AccrualBasis）《企业会计准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”问题提出解决的问题——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设一、会计基础2会计核算的基本前提和一般原则1.含义权责发生制是指企业的收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。对于收入，不论款项是否实际收到，以收取权利的发生确定其归属期；对于费用，不论款项是否真的支付，以支付责任的发生确定其归属期。收付实现制是指企业的收入和费用的确认，以款项的实际收、付为标准。2会计核算的基本前提和一般原则2.判断标准权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准2会计核算的基本前提和一般原则4.适用情况相对应于权责发生制，收付实现制是目前我国行政单位会计所采用的会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。企业会计统一要求以权责发生制为会计基础。2会计核算的基本前提和一般原则会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。会计的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标，会计信息质量的高低是衡量会计工作成败的标准。衡量会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。二、会计信息质量要求2会计核算的基本前提和一般原则1．可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2会计核算的基本前提和一般原则2．相关性（Relevance）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。会计信息质量的最高层次特征是“决策有用性（Decisionusefulness）”。如果对决策无益，就不值得提供该信息。相关性具有揭示差异、影响决策的能力。2会计核算的基本前提和一般原则3.可理解性（Understandability）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。随着我国经济的不断发展，会计信息的使用者越来越广泛，这在客观上对会计信息的简明和通俗易懂提出了越来越高的要求。2会计核算的基本前提和一般原则4．可比性（Comparability）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。对于同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更（纵向可比）；对于不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，也应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供会计信息（横向可比）。2会计核算的基本前提和一般原则5.实质重于形式（SubstanceoverForm）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。2会计核算的基本前提和一般原则5.实质重于形式（SubstanceoverForm）在企业会计核算过程中，可能会碰到一些经济实质与法律形式不一致的经济业务或事项。例如，融资租入的固定资产，在租期未满以前，从法律形式上来讲，所有权并没有转移给承租人，但是从经济实质上讲，与该项租入固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制权。因此，承租人应该将其视同自有固定资产进行管理和核算，计提固定资产折旧和修理费用，这就是实质重于形式的原则的体现。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观事实相符。2会计核算的基本前提和一般原则6.重要性（Materiality）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。2会计核算的基本前提和一般原则6.重要性（Materiality）具体来说，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。2会计核算的基本前提和一般原则7.谨慎性（Conservatism）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的目的在于避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业带来的风险。谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税划上等号，因此，企业会计制度规定禁止提取各项不符合规定的秘密准备。2会计核算的基本前提和一般原则8．及时性（Timeliness）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后，从而可以把相关信息及时传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。2会计核算的基本前提和一般原则及时性原则包括两个含义：根据这一原则的要求，会计核算必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；