会计核算系统

第二章会计核算系统第一节会计对象与会计要素第二节会计核算的基本前提与基础第三节会计核算方法第四节会计循环与账务处理程序•一、会计对象•企业的资金及其运动过程：•资金的筹集与投入•资金的周转与耗费•资金的收入与分配第一节会计对象与会计要素企业经济活动的基本内容投资者（收到股东投资与企业减资）被投资者（对外投资与收回投资）企业（内部事项）银行（取得借款与归还借款）供应商（购买商品或服务与支付款项）客户（销售商品或服务于收取款项）制造企业资金运动图投入资本固定资金货币资金供应资金缴纳税金分配利润生产资金成品资金货币资金资金投入资金退出资金使用负债供应过程生产过程销售过程以现金为中心的企业生产经营资金运动图现金（货币资金）原材料（储备资金）在产品（生产资金）产成品（成品资金）支付工资机器设备等（长期资金）供应过程生产过程生产过程销售过程二、会计要素•资产负债表要素利润表会计要素•（静态要素）(动态要素)••资负所收费利•产债有入用润•者•权•益资产要素•1.概念：•资产是指由于过去的交易或事项所引起的、由企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的资源。•2.特点：•第一，资产预期会给企业带来经济利益。•第二，资产必须是企业拥有或控制的资源。•第三，资产是过去的交易或事项所产生的。3.资产的组成：（1）流动资产：①货币资金：现金、银行存款、其他货币资金；②交易性金融资产③债权：应收帐款、应收票据、预付帐款、其它应收款；④存货：原材料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品；①长期股权投资②固定资产③无形资产④其他资产。非流动资产（2）非流动资产负债要素•1.概念：•是指过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。••2.特点：第一，以往交易是产生负债的前提条件.第二，现时义务•第三,履行时会导致经济利益流出企业3.负债的组成•（1）流动负债•短期借款•应付帐款•应付票据•预收帐款•其他应付款•应付职工薪酬•应交税费•应付股利•应付利息••（2）长期负债：•长期借款•应付债券•长期应付款所有者权益要素•1.概念：是所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产－负债。••2.数量上：净资产=资产－负债•3.构成上：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。是一种剩余权利所有者权益•利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。•损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关经济利益的流出。收入要素•1.概念•是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•特征：–是从企业日常经营活动中产生的。–可能表现为企业资产的增加、负债的减少。–将引起企业所有者权益的增加。2.构成主营业务收入；其它业务收入；•费用要素•1.概念：•是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•特点：•是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的。•可以表现为资产减少、负债增加等。•将引起所有者权益的减少•2.构成：•生产成本；•主营业务成本；•营业税金及附加•其他业务成本；•销售费用；•管理费用；•财务费用；利润要素•1、概念：•企业在一定时期内为进行全部生产经营活动所取得的最终成果。利润=收入-费用+利得-损失••2、利润的构成层次••营业利润•利润总额•净利润二、会计等式•（一）静态会计要素等式资产=负债+所有者权益•（二）动态会计要素等式收入-费用=利润•（三）静态会计要素和动态会计要素结合等式•1．会计期初表现为静态会计等式•资产=负债+所有者权益•2．会计期间内表现为静态和动态结合会计等式•资产+费用=负债+所有者权益+收入•资产=负债+所有者权益+（收入-费用）••3．会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担的表现为静态会计等式资产=负债+所有者权益第二节会计核算的基本前提与基础一、会计基本假设•1、定义：它是对会计人员所面临的、错综复杂•的会计环境作出合乎情理的判断。•2、地位：它是会计核算的前提条件。•3、作用：确定会计核算的范围、内容、会计信•息的处理程序和方法。•4.内容：会计主体假设、持续经营假设、会计•分期假设、货币计量假设。一、会计假设•(一)会计主体假设——空间范围的规定•（二）持续经营假设——时间无限性的规定•（三）会计分期假设——时间有限性的规定•（四）货币计量假设——对记帐货币的规定(一)会计主体假设——空间范围的规定•1.性质：会计为之服务的特定单位或组织。•2.作用：规定了会计工作的空间范围——为谁•明确所要处理的交易和事项的范围。•将会计主体的交易或事项和会计主体所有者的交易或事项或者其他会计主体的交易或事项区别开来。•会计主体和法律主体的关系：•法律主体一定是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。会计主体假设的意义B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加（二）持续经营假设——时间无限性的规定1．性质：假定在未来可以预见的时间内企业不会破产清算。2．作用：规定了会计工作的时间范围，为会计处理程序、方法、原则提供了基础。3．持续经营假设与企业破产清算：如果企业进行破产清算，那麽持续经营假设不再适用，而会计处理程序、方法原则都将改变。（三）会计分期假设——时间有限性的规定1．性质：•将持续经营下会计主体的经营活动人为划分为若干相等片段；2．作用：分期结帐、定期编表；3.划分：我国按年度划分，即以日历年度为一个会计年度，每一个会计年度还具体细分为半年度、季度和月份，称为会计中期；月度季度半年度123456789101112会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计期间会计年度会计中期4、影响会计期间本期与非本期的区别权责发生制收付实现制产生了核算基础（四）货币计量假设——对记帐货币的规定1．性质：•在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况；2.作用：•计量尺度；3．关键：选择记账本位币。二、会计核算的基础•收付实现制：以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计核算基础。•权责发生制：以应收应付为标准来确认本期的收入和费用的一种会计处理基础。第三节会计核算方法对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。经济业务会计凭证账户成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。原材料总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。资产银行存款原材料固定资产会计核算方法设置账户填制审核凭证登记账户复式记账财产清查编制会计报表财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。成本计算编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法。原材料经济业务：企业用银行存款5000元购买材料。银行存款5000元会计科目的概念会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目设置会计科目的原则科学完整地反映会计对象的内容满足会计报表编制及会计信息使用者需要会计科目名称要字意相符、简明易懂体现统一性、灵活性和稳定性设置会计科目的意义全面、系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。设置会计科目的意义和原则会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。会计科目的分类类别会计科目名称资产类现金、银行存款、应收账款、待摊费用、原材料、固定资产负债类短期借款、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用损益类主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益会计科目表为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标，会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。会计科目的级次明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细具体地反映会计要素具体内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的，是设置明细分类账户的依据，用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团设置账户的意义会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。账户的概念账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目+账户账户的基本结构账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。日期凭证号摘要增加减少余额现金账户名称账户方向账户余额账户基本结构的简化形式——“T”形账户为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称右方左方账户中的金额指标会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期增加额：5000040000本期减少额：60000期末余额130000期初余额是上期结转的金额。期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额会计科目与账户的关系会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的名称，两者的核算内容相同。区别：会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户具有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。复式记账复式记账的概念复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000复式记账能够全面、系统地在账户中