会计核算程序

第八章会计核算程序教学目的和要求：会计核算程序是从取得原始凭证到编制会计报表的一系列会计核算工作的方法和步骤。通过学习，要求了解账务处理程序的意义和基本程序；明确各种账务处理品程序的核算要求、步骤和使用范围；掌握按不同单位的具体情况设置账务处理程序的基础知识和操作技能；掌握记账凭证账务处理程序的编制方法。教学重点：1、掌握按不同单位的具体情况设置账务处理程序的基础知识和操作技能；2、掌握记账凭证账务处理程序的编制方法教学难点：掌握科目汇总表账务处理程序的编制方法。课时安排：6节课时第八章会计核算程序第一节会计核算程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序第一节会计核算程序的定义及种类会计核算程序的定义会计核算程序也称账务处理程序或会计核算组织程序，是对会计数据的记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法，即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。不同的会计核算组织程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。设计与选择账务处理程序的基本要求选择合理的、适用的账务处理程序，一般应符合以下要求：要适应本单位的经济特点、规模的大小和业务的繁简状况，以利于会计工作的分工和岗位责任制的建立。要能及时、准确、全面、系统地提供会计核算资料，满足单位微观经济管理和国家宏观经济管理的需要，以及其他利益相关者对会计信息的满足。要在保证核算资料正确、及时、完整和充分发挥会计监控作用的前提下，尽可能地简化会计工作程序和核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，降低会计成本。会计核算程序种类1．记账凭证核算程序2．科目汇总表核算程序；3．汇总记账凭证核算程序；4．多栏式日记账核算程序；5．日记总账核算程序第二节记账凭证核算程序记账凭证账务处理程序：是指对所有发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。主要特点是根据各种记账凭证直接地、逐笔地登记总分类账。是最基本的会计核算组织程序。记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②④⑤⑤⑥③③核对核对记账凭证处理程序的优缺点及适用范围优点：简单明了，手续简单，方便易学，总分类账能详细记录和反映经济业务状况，对于经济业务发生较少的科目，总账可以代替明细账。缺点：总分类账要根据记账凭证逐笔进行登记，不便于会计分工，工作量较大。适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。第三节科目汇总表处理程序科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序科目汇总表处理程序的特点•科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理程序。•主要特点：是定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。科目汇总表处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表科目汇总表处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。科目汇总表的编制科目汇总表图例科目汇总表20XX年10月1日至10日汇字第1号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借方贷方现金银行存款应收账款主营业务收入管理费用合计汇总汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例科目汇总表账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②③④⑥⑥⑦③科目汇总表⑤核对核对三、优缺点和适用范围1．优点：可以减轻登记分类账的工作量，手续简便，同时科目汇总表又起到试算平衡的作用，能够使会计人员及时发现填制凭证和汇总过程中的错误，从而保证记账工作的质量。缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不利于进行经济活动的分析和检查。适用范围：业务量较大，记账凭证较多的经济单位。第四节汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证账务处理程序：是指对所有发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总图表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。特点：是定期将记账凭证编制成汇总记账凭证，据以登记总分类账。汇总记帐凭证可分为：汇总收款凭证；汇总付款凭证；汇总转账凭证记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表汇总记账凭证账务处理程序下账簿体系的设置汇总转账凭证汇总付款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证：是指按现金和银行存款科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。汇总收款凭证的编制方法：将需要进行汇总的其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额总计，填入汇总收款凭证中。一般按5天或10天汇总一次，月终计算出每个贷方科目发生额合计，据以登记总分类账。汇总收款凭证借方科目：库存现金20××年10月份贷方科目金额总账页数1-10日凭证号至号11-20日凭证号至号21-31日凭证号至号合计借方贷方主营业务收入其他业务收入营业外收入合计汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证：是指按现金和银行存款科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。汇总付款凭证的编制方法：将需要进行汇总的其对应的借方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额总计，填入汇总付款凭证中。一般按5天或10天汇总一次，月终计算出每个借方科目发生额合计，据以登记总分类账。汇总付款凭证借方科目：库存现金20××年10月份贷方科目金额总账页数1-10日凭证号至号11-20日凭证号至号21-31日凭证号至号合计借方贷方原材料固定资产应付账款管理费用销售费用合计3．汇总转账凭证的编制汇总转账凭证：是指按转账凭证的每一贷方科目分别设置的一种汇总记账凭证。汇记账凭证的编制方法：将需要汇总的转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额总计，填入汇总收款凭证中。一般按5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总账。注意：在汇总记帐凭证核算组织程序下，为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证也只能按一个贷方科目与一个借方科目或几个借方科目对应来编制（即：一借一贷；一贷多借），不能填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证（一借几贷）汇总转账凭证贷方科目：原材料20××年10月份贷方科目金额总账页数1-10日凭证号至号11-20日凭证号至号21-31日凭证号至号合计借方贷方生产成本制造费用管理费用合计原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②③④⑥⑥⑦③汇总记账凭证账务处理程序收款汇总记账凭证付款转账⑤核对核对四、优缺点和适用范围优点：可以减轻登记总分类账的工作量，能够明确地反映账户之间的对应关系，便于分析检查经济活动的以生情况。缺点：由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经济业务性质归类汇总，不利于会计核算工作的分工，编制汇总记账凭证的工作量较大。适用范围：适用于规模较大、业务量较多的企业。第五节其他账务处理程序账务处理程序除了上述四种以外，企业根据实际情况可以采用多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序等核算方法。多栏式日记账账务处理程序特点：是现金日记账和银行存款日记账均采用多栏式，既反映现金或银行存款的收付业务，又反映对应科目的增减业务。多栏式日记账账务处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（多栏式）日记账（多栏式）三栏式数量金额式多栏式多栏式日记账账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账（多栏式）①②③④⑥⑥⑦③转账凭证科目汇总表⑤核对核对多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围优点：是根据多栏式日记账提供的汇总后的有关账户的数据登记总分类账的记账工作。缺点：是在业务较复杂、会计科目设置较多的企业里，日记账的专栏栏次过多，账页庞大，不便于记账。适用范围：只能用于业务量不多，使用会计科目较少的经济单位。业务复杂，会计科目设置较多的企业里，日记账专栏栏次过多，帐页庞大，不便于记帐。