会计理论与模型

会计理论与模型Part1:会计研究中的核心理论•会计目标理论•收益理论•会计准则制定理论•会计政策选择理论•会计舞弊理论•会计信息披露理论1、会计目标理论•“受托责任观”与“决策有用观”是关于财务会计目标的两大主流观点。•“受托责任观”认为，财务会计的目标是反映受托责任的履行情况，因此，财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。•“决策有用观“认为，财务会计的目标是为了向财务会计使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此，财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。主要理论观点比较①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。受托责任观决策有用观会计信息的质量特征•考察财务会计的目标必须与具体的社会环境与经济环境相适应。在资本时常不大发达的情况下，”受托责任观“比较切合实际，它能使企业的会计行为与其经济行为一致。而在资本市场比较成熟的情况下，”决策有用“观显得更为科学，它促使财务会计的理论与方法产生质的飞跃。2、会计收益理论•资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。•资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益•收入费用观通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。对会计准则的影响•资产负债观即是指会计准则制订机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时,总是首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化确认收益•收入费用观要求会计准则制定机构在准则制定过程中,首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的直接确认与计量。对会计处理的影响•资产负债观注重交易和事项的实质,要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响,确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确,从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果,为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础,提供的收益总额信息相关性强•收入费用观由于强调配比原则的运用,因此可以得到收益的明细数据•例：对为实现损益的会计处理对报表取向的影响•资产负债观认为如果资产负债表信息不完整或不可靠,则利润表信息必然不完整且没用,因此认为资产负债表是会计准则规范的重点和一切会计核算的首要出发点•收入费用观认为即使资产负债表信息无效,利润表信息也可以保证完整有效,利润表信息能够满足财务报表使用者的绝大部分信息需求。•“当期收益观”与“全面收益观”是界定企业收益的两种理论•“当期收益观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。也就是说，“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中。当期收益观与全面收益观•“全面收益观”（损益满计）认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。•具体有：企业与其股东之外的其他主体之间的交易和其他转让；企业的生产作业；物价变动、偶发事件以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果。但应当排除由于股东投资和派给股东款引起的变动，避免业主权益混淆价值创造项目（全面收益）与价值分配项目（资本投入和股利分配）。两种收益观比较•当期收益则体现了财务资本保全观。•计量当期收益时依据的是历史成本•当期收益遵循的是实际交易模式•当期收益的计算适用“收入费用”观•全面收益体现的是实物资本保全观。•计量全面收益时依据的是现时成本•全面收益遵循的是经济活动模式•全面收益的计算适用“资产负债”观。当期收益观全面收益观财务报表的逻辑关系财务报表的重新表述以现金表现部分3、会计准则制定理论•寻租理论•原则导向与规则导向•寻租理论在会计中的运用称之为会计寻租，它一般是指通过会计准则的制定过程施加影响，以使出台或修改的会计准则于己有利，而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。•当会计准则是由立法机构直接制定时，会计寻租就表现为直接的政治游说•当会计准则是由政府部门直接制定时，会计寻租者就会直接通过说服准则制定机构官员，或者发表对准则的所谓“评论”意见，或者通过游说立法部门让其对准则制定机构施加压力来寻租•当会计准则是由立法或政府机构授权的民间部门来制定时，会计寻租更是表现得异常激烈：势力强大的说客、团体、政府部门和国会议员要求改进会计实务以满足各自特殊利益需要而进行的会计寻租，往往使得准则制定机构有时不得不放弃“产生对投资者和债权人有用的公开的信息”的会计准则开发计划。原则导向与规则导向•规则导向是指在制定会计准则时倾向于用详细、复杂、明确的规定，来规范会计业务的核算。规则导向的会计准则，通常含有大量的例外、大量的界线测试、详尽的解释和操作指南，更多地偏向于细致的会计规定。•原则导向是指在制定会计准则时倾向用简单、明了的原则来指导会计业务的核算原则导向的会计准则，几乎没有例外和界线测试，解释和指南也大大减少，将更多的判断空间留给了生成会计信息的企业和组织，同时也给了会计信息的供给方更大的风险和责任。4、会计政策选择理论•三大契约假设•有效市场假说与功能锁定假说•无效应假说与机械假说4.1三大契约假设•报酬契约假设根据委托代理理论，股东与管理当局处于委托代理链的两端，两者目标不一致，信息不对称。只要不存在一种能过反映企业行为的充分信息指标，企业管理当局重要利用其信息优势侵犯股东权益。要使管理当局的目标与股东之间目标趋于一致，通常是通过管理当局与股东之间订立的管理契约来实现。假设内容•在实施红利报酬计划的企业，其管理人员更有可能会选择可将未来收益提前至当期的会计政策。这样，通过操纵不同期间的会计收益将会影响经理人员红利报酬的现值，并增加其获取报酬的确定性程度。•债务契约假设在企业债务契约关系中，债权人是委托人，为股东利益服务的经理人员是代理人。这种债务契约就是企业经理代表股东与债权人签订的，用于明确债权人、代理人双方权利义务关系的一种法律文书，包括各种贷款契约、债券发行契约等。假设内容•当企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系紧密，企业经理便越有可能采用可增加当期收益的会计政策；那么企业的负债权益比率越高，经理人员便越可能选择可将报告盈利从未来期间转移至当期的会计政策。•政治成本假设政府也是企业契约团体中的一个重要部分，它本身也是一个利益集团。政治家和政府官员的自利性决定了其谋求自身利益的最大化。他们会通过制订包括会计准则在内的各种管制性规章，将社会资源的控制权转移到政府手中，而会计数据常被用以支持政府现有的会计法令或成为实施新法规的理由。假设内容企业的规模越大，它的管理人员就越有可能选择那些能够将当期盈利延续到下期的会计政策。政治成本的存在会使大企业选择降低收益的会计政策。可见，由于潜在危机、收费管制和税收等原因，企业政治敏感性即政治成本的大小将引起其会计政策选择的出发点不同。一般认为，政治成本较大的企业，更不愿意“暴露”自己的盈利。4.2有效市场假说/功能锁定假说•有效市场假说认为投资者在买卖股票时会迅速有效地利用可能的信息.所有已知的影响一种股票价格的因素都已经反映在股票的价格中。•功能锁定假说认为投资者在决策过程中往往锁定于某种特定的表面信息，不能充分理解和利用有关的信息来评估证券价值，进而做出正确的投资决策。•以会计盈余信息为例4.3无效应假说与机械性假说•无效应假说认为股票市场价格对那些不影响现金的会计变更无动于衷。即对那些不增加税金节约额现值或不影响企业现金流的会计方法的变更，股票市场价格将不会做出反应。•机械性假说认为市场会对会计数据的变化做出系统性的反应，而不管这些数据的变化是否会对现金流带来影响。5、会计舞弊理论会计舞弊冰山理论(二因素论)会计舞弊三角形理论(三因素论)会计舞弊GONE理论(四因素论)会计舞弊风险因子理论5.1.会计舞弊冰山理论(二因素论)•冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。•冰山理论说明,一个公司是否可能发生会计舞弊,不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性,更重要的是取决于该公司是否存在财务压力,是否有潜在的败德可能性。该理论强调,在舞弊风险因素中,个性化的行为因素更为危险,必须多加注意。5.2.会计舞弊三角形理论(三因素论)•舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用•舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。•舞弊的机会:包括缺乏发现舞弊行为的内部控制;无法判断工作质量;缺乏惩罚措施;信息不对称;无知、能力不足;审计制度不健全。•舞弊者常用的藉口:法律条文本身含混不清,被人曲解利用;别人都这么做,我不做就是一笔损失;我也是被迫的,无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点是为了一个很好的愿望等等5.3.会计舞弊GONE理论(四因素论)•“GONE”理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论认为,舞弊由G(Greed:贪婪)、O(Opportunity:机会)、N(Need:需要)、E(Exposure:暴露)四因子组成,它们相互作用,密不可分,并共同决定舞弊风险程度。•GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关,“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关•舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为5.4.会计舞弊风险因子理论•舞弊动因理论•舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异,且在组织控制范围之外的因素,包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素,包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。•当一般风险因子与个别风险因子结合在一起,并且被舞弊者认为有利时,舞弊就会发生。舞弊风险因子理论与四因素论的对应关系┏━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━┓┃舞弊风险因子理论┃四因素论┃┣━━━━┳━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫┃个别风┃道德品质┃G(贪婪)因子┃┃┣━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫┃险因子┃动机┃N(需求)因子┃┣━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫┃┃舞弊机会┃O(机会)因子┃┃一般风┃┃┃┃┣━━━━━━━━━━╋━━━━━━━┫┃险因子┃发现可能性┃┃┃┃┃E(暴露)因子┃┃┣━━━━━━━━━━┫┃┃┃受惩罚的性质与程度┃┃┗━━━━┻━━━━━━━━━━┻━━━━━━━┛6、会计信息披露理论•契约理论•委托代理理论•信息不对称理论•公司治理理论契约理论•契约理论是研究存特定交易环境下来分析不同合同人之间的经济行为与结果•债务契约•薪酬契约委托代理理论•委托代理理论的主要观点认为：委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。其原因一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人，他们有精力、有能力代