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第七章负债第一节流动负债一、短期借款（一）核算内容1.取得2.预提利息3.归还（二）科目设置短期借款归还取得贷余：尚未归还财务费用应付利息利息应付未付支出支付贷余：尚未归还例，取得短期借款2万元，年利率3%，3个月到期。(1)取得时，借：银行存款20000贷：短期借款20000（2）每月预提利息时，20000×3%÷12=50借：财务费用50贷：应付利息50（3）季末还息时，借：应付利息150贷：银行存款150或者只预提2个月利息，季末，借：应付利息100财务费用50贷：银行存款150（4）还款时，借：短期借款20000贷：银行存款20000二、应付账款例，购料，结算单据注明：买价3万元，税率17%，款未付，未收料。借：在途物资30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付账款35100付款时，借：应付账款35100贷：银行存款35100三、预收账款（一）核算内容1.预收2.发出商品3.补、退款（二）科目设置预收账款发出产品预收货款贷余:尚未发出产品的预收货款（三）入账原则发出商品时，确认收入实现例1，预收外单位货款6000元。借：银行存款6000贷：预收账款6000例2，向对方发出产品，售价5000元，税率17%。借：预收账款5850贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850例3，退回多收款150元。借：预收账款150贷：银行存款150例4，如果上例中，发出产品的售价6000元，税率17%。补收1020元。则分录为：发出商品时，借：预收账款7020贷：主营业务收入6000应交税费——应交增值税（销项税额）1020或者，借：预收账款6000应收账款1020贷：主营业务收入6000应交税费——应交增值税（销项税额）1020补收款1020时，对应第一种方法，借：银行存款1020贷：预收账款1020对应第二种方法，借：银行存款1020贷：应收账款1020四、应付职工薪酬(准则第9号)(一)概念与内容1.短期薪酬（1）工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、工伤保险费、生育保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划（8）非货币性福利（9）其他短期薪酬2.离职后福利养老保险费、失业保险费、退休金3.辞退福利4.其他长期职工福利（1）长期带薪缺勤（2）长期残疾福利（3）长期利润分享计划广义：全职、兼职、临时、未订劳动合同但正式任命的、类似的（劳务工）、离职、辞退。货币、非货币。短期、长期。给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的。注意：不包括年金基金、股份支付(二)货币性职工薪酬的核算1.工资例1，分配工资，生产工人工资100万元，生产管理人员工资20万元，行政管理人员工资36万元，专设销售机构人员工资10万元，工程人员工资22万元。公司预计当年应承担的职工福利为职工工资总额的2%，福利受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。•应计入生产成本的职工薪酬金额=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140万元•应计入制造费用的职工薪酬金额=20+20×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=28万元•应计入管理费用的职工薪酬金额=36+36×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=50.4万元•应计入销售费用的职工薪酬金额=10+10×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14万元•应计入在建工程的职工薪酬金额=22+22×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8万元借：生产成本1400000制造费用280000管理费用504000销售费用140000在建工程308000贷：应付职工薪酬——工资1880000——职工福利37600——社会保险费451200——住房公积金197400——工会经费37600——职工教育经费28200例2，实际发放时，借：应付职工薪酬贷：银行存款(库存现金)例3，通过银行发放退休人员工资18000元。借：管理费用18000贷：银行存款18000（二）非货币性职工薪酬1.以自产产品或外购商品发放给职工作为福利.例1，A公司将其生产的电视作为福利发给职工。该电视的单位成本为1万元，计税价格（公允价值）为1.4万元。已知该公司生产工人170人，行管人员30人。（1）决定发放时，借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬——非货币性福利3276000170×14000×（1+17%）=278460030×14000×（1+17%）=491400（2）实际发放时，借:应付职工薪酬——非货币性福利3276000贷:主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000例２，A公司将外购的微波炉作为福利发给职工.该微波炉的不含税价格为1000元，已知该公司生产工人170人，行管人员30人。（1）决定发放时，借:生产成本198900管理费用35100贷:应付职工薪酬——非货币性福利234000170×1000×（1+17%）=19890030×1000×（1+17%）=35100进项税额计入成本费用（2）购买微波炉时，借:应付职工薪酬——非货币性福利234000贷:银行存款234000说明：如果微波炉是含税价1000元，则不用单独计算进项税额。（1）决定发放时，借:生产成本170000管理费用30000贷:应付职工薪酬——非货币性福利200000（2）购买微波炉时，借:应付职工薪酬——非货币性福利200000贷:银行存款2000002.将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用.例2，甲公司为每位副总裁租赁一套住房免费使用，为每位部门经理提供轿车免费使用。已知该公司有部门经理20人，副总裁5人。假定每辆轿车月折旧额1000元，每套住房月租金8000元。（1）计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬——非货币性福利20000借：应付职工薪酬——非货币性福利20000贷：累计折旧20000（2）确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——非货币性福利40000借：应付职工薪酬——非货币性福利40000贷：银行存款40000五、应付票据例1，2014年8月1日购料，买价1万元，税率17%，签发商业汇票交给对方，料未收。借：在途物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700例2，汇票到期，如数付款。借：应付票据11700贷：银行存款11700如果上例中，汇票到期，拒绝付款。则分录为：借：应付票据11700贷：应付账款11700七、应交税费（一）应交消费税1.销售需交纳消费税的物资例，销售卷烟一批，售价6万元，增值税税率17%，消费税税率30%，款未收，已知该批产品的生产成本为4.5万元。1/3借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）102002/3借：营业税金及附加18000贷：应交税费——应交消费税180003/3借：主营业务成本45000贷：库存商品45000（二）应交四小税房产税土地使用税印花税车船使用税在申报或直接交纳时，借：管理费用贷：应交税费（银行存款）（三）应交营业税工业企业出售不动产交营业税。例1，出售房屋一栋，原值50万元，已提折旧15万元，售价100万元，相关费用2000元，款项通过银行转账收付，营业税率5%。1/5借:固定资产清理350000累计折旧150000贷:固定资产5000002/5借：银行存款1000000贷：固定资产清理10000003/5借：固定资产清理2000贷：银行存款20004/5借：固定资产清理50000贷：应交税费——应交营业税500005/5借：固定资产清理598000贷：营业外收入598000（四）应交城建税、教育费附加例，申报城建税7000元，教育费附加3000元。借：营业税金及附加10000贷：应交税费——应交城建税7000——应交教育费附加3000例，交纳上述款项时，借：应交税费——应交城建税7000——应交教育费附加3000贷：银行存款10000第二节非流动负债一、概念与分类长期借款应付债券长期应付款二、长期借款（一）核算内容1.取得2.计息3.归还（二）科目设置长期借款取得本金归还贷余：未还（三）利息的入账原则达到预定可使用状态之前的记入“在建工程”。达到预定可使用状态之后的记入“财务费用”。例1，2012年1月1日为自建固定资产借入一笔专门借款100万元，2年期，年利率10%，到期还本付息。该固定资产一年半后达到预定可使用状态。半年计息一次。2012年1月1日，借：银行存款1000000贷：长期借款10000002012年7月1日计息借：在建工程50000贷：应付利息500002012年12月31日、2013年7月1日计息分录同2012年7月1日（略）2013年12月31计息借：财务费用50000贷：应付利息500002014年1月1日还本息借：长期借款1000000应付利息200000贷：银行存款12000002019/9/2333三、应付债券（一）核算内容1.发行2.计息3.还本付息（二）科目设置应付债券——债券面值——利息调整——应计利息应付利息2019/9/2334（三）核算方法举例1.发行的核算例1，B公司2010年1月1日发行5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，市场利率10%，到期还本付息，售价4.7万元。借：银行存款47000贷：应付债券——债券面值47000例2，B公司2010年1月1日发行5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，市场利率10%，到期还本付息，售价5.0562万元。2019/9/2335借：银行存款50562贷：应付债券——债券面值47000——利息调整3562例3，B公司2010年1月1日发行5年期债券，面值4.7万元，票面利率8%，市场利率10%，到期还本付息，售价4.3436万元。借：银行存款43436应付债券——利息调整3564贷：应付债券——债券面值47000说明：发行费用记入当期损益。2019/9/2336例如，发行上述债券时，支付印刷费、承销费2000元。借：财务费用2000贷：银行存款20002.计息的核算①按面值发行债券计息的核算例1，B公司2010年1月1日发行5年期债券，面值4.7万元，票面利率10%，市场利率10%，到期还本，分期付息，售价4.7万元，每年末计息并付息一次。年利息=47000×10%=4700借：财务费用4700贷：应付利息47002019/9/2337②溢价发行债券计息的核算借：财务费用（实负息）应付债券——利息调整（倒挤）贷：应付利息（票面息）其中，票面息“应付利息”=面值×票面利率如到期还本付息,科目为“应付债券——应计利息”实负息“财务费用”=“应付债券”期初账面价值×市场利率=（上期账面价值－溢价摊销）×市场利率这种摊销溢价的方法叫实际利率法2019/9/2338例，B公司2010年1月1日发行5年期债券，面值4.7万元，票面利率12%，市场利率10%，到期还本,分期付息，售价5.0562万元，每年末计息并付息一次，按照实际利率法摊销溢价。B公司账务处理为:(1)2010年1月1日发行时，借：银行存款50562贷：应付债券——债券面值47000——利息调整35622019/9/2339(2)2010年12月31日①计息时票面息=47000×12%=5640实负息=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2溢价摊销=5640－5056.2=583.8借：财务费用5056.2应付债券——利息调整583.8贷：应付利息5640②付息时借: