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-1-第十章主要经济业务事项会计处理大中型企业适用《企业会计准则——应用指南》附录中的会计科目，教材P54页科目表；小企业适用《小企业会计制度》中的会计科目，教材P60页科目表。大中型企业会计处理是2010年《会计基础》考试教材中明确新增的内容，要求大家高度重视。在后面的例题中，我们把大中型企业与小企业的会计处理给大家分开介绍，以便系统地学习，先列出两种制度中常用的会计科目名称差异：《小企业会计制度》《企业会计准则》《小企业会计制度》《企业会计准则》现金库存现金实收资本股本短期股资交易性金融资产主营业务税金及附加营业税金及附加应收股息应收股利其它业务支出其它业务成本材料原材料营业费用销售费用低值易耗品周转材料所得税所得税费用应付工资应付职工薪酬资产减值时：提准备用的“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目资产减值损失应付福利费应付利润应付股利应交税金应交税费深圳市ABC股份有限公司，于2009年12月15经深圳市工商行政管理局批准设立，公司坐落于宝安区××工业园区，主要经营某电子元器件的生产制造，营业执照号：4403022174986，注册资本：人民币伍佰万元整，税务登记证号：440300678218905，开户行中国工商银行观澜分行；企业财务会计报告编制的基准是财政部颁布的新《企业会计准则》；企业所得税税率为25%，增值税率为17%。1、2009年11初由A公司、B公司、C公司、D公司和E公司五家企业发起设立ABC股份有限公司，并一次性缴足注册资本，A出资人民币200万元、B出资人民币100万元、C以机器设备出资，资产评估价为100万元，各方确认入账价值80万元、D出资人民币60万元，E公司以一项非专利技术出资，各方确认的价值为人发币60万元，11月26日已取得验资报告。根据相关出资凭证做会计处理：借：银行存款——验资账户3600000固定资产——机器设备800000无形资产——非专利技术600000贷：股本——A公司2000000——B公司1000000——C公司800000——D公司600000——E公司6000002、2009年11月30日止，发生业务招待费用、验资费等17200元，款未付。借：管理费用——开办费17200贷：其他应付款172003、2009年12月24日，办理好基本账户，注册资本从临时验资账户转入基本账户；从银行提取现金100000备用，当月发生律师费、注册费等28500元，用银行存款支付；现金支付上月验资费用及招待费。-2-（1）、注册资本从临时验资账户转入基本账户的会计处理：借：银行存款——中国工商3600000贷：银行存款——验资账户3600000（2）：提现备用的会计处理：借：库存现金100000贷：银行存款——中国工商100000（3）、当月发生律师费、注册费的会计处理：借：管理费用——开办费28500贷：银行存款——中国工商28500（4）、支付上月验资费用及招待费的会计处理：借：其他应付款17200贷：库存现金17200金融资产、交易性金融资产初步了解：一、交易性金融资产的概念金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。（衍生金融资产，是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格(或数值)变动的派生金融产品。包括远期合同、金融期货、期权和互换等）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而待有的金融资产，如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的会计处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。（一）、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手费续费和拥金及其他必要支出。4、2010年1月20日，ABC公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入XYZ上市公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100000元。另支付相关交易费用金额为2500元。ABC公司应编制如下会计分录：（1）、2010年1月20日，购买XYZ上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本100000贷：银行存款——中国工商100000（2）、支付相关交易费用时：-3-借：投资收益2500贷：银行存款——中国工商2500（会计理论上贷记“其他货币资金——存出投资款”，方便理解，我们用“银行存款”）（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。5、2009年1月6日，ABC公司购入UVW公司发行的公司债券，该笔债券于2008年7月1日发行，面值为250000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。ABC公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为260000元（其中包含已宣告发放的债券利息5000元），另支付交易费用3000元。2009年2月6日，ABC公司收到该笔债券利息5000元。2010年初，ABC公司收到债券利息10000元。ABC公司应编制如下会计分录：（1）、2009年1月6日，购入UVW公司的债券时：借：交易性金融资产——成本255000应收利息5000投资收益3000贷：银行存款263000（2）、2009年2月6日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:借：银行存款5000贷：应收利息5000（3）、2009年12月31日，确认UVW公司债券利息收入时：借：应收利息10000贷：投资收益10000（4）、2010年初，收到持有UVW公司债券利息时：借：银行存款10000贷：应收利息10000注：上例中，取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息5000元，要在“应收利息”科目单独列示，而不能记入“交易性金融资产”成本中。（三）交易性金融资产的期未计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。6、承上题，假定2009年6月30日，ABC公司购买的该笔债券的市价为258000元；2009年12月31日，ABC公司购买的该笔债券市价为256000元；ABC公司的账务理：（1）、2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动3000贷：公允价值变动损益3000（2）、2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益2000-4-贷：交易性金融资产——公允价值变动2000注：在上例中，2009年6月30日，该笔债券的公允价值为258000元，账面余额为255000元，公允价值大于账面余额3000元，应计入“公允价值变动损益”科目贷方；2009年12月31日，该笔债券的公允价值为256000元，账面余额为258000元，公允价值小于账面余额2000元，应记入“公允价值变动损益”科目借方。（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业按收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值动动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。7、承上例，2010年1月15日，ABC公司出售了所持有的UVW公司债券，售价为256500元。ABC公司应编制如下会计分录：借：银行存款256500贷：交易性金融资产——成本255000——公允价值变动1000投资收益500同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：借：公允价值变动损益1000贷：投资收益1000注：上例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按累计确认“公允价值变动”明细科目的发生额1000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。原材料核算的方法介绍：原材料是企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。一、采用实际成本核算材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。采用实际成本核算，反映不出日常材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的结营成果。8、ABC公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额51000元，另支付运杂费1200元，全部货款转账支付，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料——甲材料301200应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款——工商银行3522009、ABC公司持银行汇票1053000元购入乙材料一批，增值税普通发票上记载价款为900000元，增值税税额153000元，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料——乙材料1053000贷：其他货币资金——银行汇票1053000-5-10、ABC公司采用汇兑方式购入丙材料一批，发票及账单已收到，增值税专用票上记载的货款为20000元，增值税税额为3400元，支付保险费1000元，材料尚未到达。会计分录：借：在途物资21000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款——工商银行2440011、上题购入的丙材料已到，并验收入库。会计分录发下：借：原材料——丙材料21000贷：在途物资2100012、ABC公司采用委托收款方式购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为50000元。会计分录如下：借：原材料——丁材料50000贷：应付账款——暂估应付账款50000下月初用红字冲回：借：原材料——丁材料50000贷：应付账款——暂估应付账款5000013、上述购入的丁材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为55000元，增值税税额9350元，对方代垫运杂费5000元，银行存款付讫。会计分录如下：借：原材料——丁材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）9350贷：银行存款——工商银行6935014、根据购销合同的规定，ABC公司为购买戊材料向宝佳公司预付货款300000元，款项已通过银行转账付讫。会计分录如下：借：预付账款——宝佳公司300000贷：银行存款——工商银行30000015、承上例，ABC公司收到宝佳公司发来的戊材料，已验收入库。增值税专用发票记载，该批货物的价款315000元，增值税税额59670元，对方垫装卸费用5000元。会计处理：（1）、材料入库的会计分录：借：原材料——戊材料320000应交税费——应交增值税（进项税额）59670贷：预付账款——宝佳公司379670（2）、补付