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会计循环I：会计恒等式与复式记账第一节会计要素、会计科目与会计报表什么是会计要素？会计要素又称会计对象要素，是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。资产、负债、所有者权益为反映企业财务状况的会计要素；收入、费用、利润为反映企业经营成果的会计要素。什么是会计科目？会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等科目；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象，明细分类科目可以有若干级。对于特定的会计主体而言，明细科目设置的级次以满足企业内部管理所需的信息需求而定。第二节交易、事项分析与会计恒等式一、会计循环(简要描述：记账、算账、报账)构成会计循环的基本步骤：1.交易分析确定各项交易对会计要素的影响；2.编制分录在分录簿（会计凭证）中序时记录交易；3.过账将交易对各账户的影响结果分类归集到其所影响的账户中（把分录簿记录的内容过入相应的分类账中）；4.编制调整前试算平衡表检验分类账中的各项借方余额和贷方余额是否相等，并将分类账中的这些数据资料用编制财务报表所需的恰当方式进行汇总；5.编制期末调整分录并过账使各账户能反映出最新情况；6.编制调整后试算平衡表再次检验分类账中的各借方余额和贷方余额是否相等，并按步骤4的方式进行汇总。7.编制正式财务报表说明本期会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况；8.结账将本期资产负债表的期末余额转为下一期的期初余额。二、交易、事项与情况交易(Accountingtransactions)是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移；事项(Accountingevents)主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移；情况(Accountingcircumstances)，往往是多件事项共同作用后的一种结果，如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响。通常将交易、事项与情况统称为经济业务。三、会计要素解释1.资产资产是指过去的交易或事项形成、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益的资源。包括企业的财产物资和各种权利。按流动性（变现能力）的不同，资产可以分为流动资产和非流动资产。流动资产为在一年或超过一年以上的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、存款、交易性投资、应收及预付款、存货等；非流动资产主要包括固定资产、无形资产等。2.负债负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债偿还期限的不同，负债可分为流动负债和长期负债两大类。其中，流动负债是指将在一年或超过一年以上的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。长期负债主要包括长期借款、应付债券等。3.所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权或要求权，它是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括投资者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。投入资本就是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益流出。留存收益是指企业在经营活动中形成的利润在向所有者分配后留归企业的部分或待以后再分配的部分。4.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入等。5.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的本质是资产的转化形式，是企业资产的耗费，是为取得收入而付出的一种代价，因此，费用的确认应当与收入配比确定，配比的方式有因果配比和期间配比。6.利润利润是企业在一定会计期间内生产经营的财务成果，全部收入减去全部费用的结果就是利润（如果是负数就是亏损），它可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增加。三、会计恒等式资产=权益资产=负债（债权人权益）+所有者权益收入-费用=利润会计恒等式的含义：1.企业所有资产都必定有相应的来源；2.在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏。第三节复式记账原理一、账户1.定义账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类记载经济业务的增减变动及其结果的记账载体。2.账户的基本结构在账户中，反映增加、减少和结余的三部分为账户的基本结构。3.账户的发生额、余额及其相互关系账户的发生额为账户在某一会计期间中该账户核算的内容在数量上的变化，分为增加额和减少额两类。账户的余额则是账户在会计期间里账户增加额和减少额相抵后的差额。按表示的余额体现的时间的不同，可分为期初余额和期末余额。发生额与余额之间的关系为：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额二、复式记账法及其优点复式记账法是对发生的任何一笔经济业务，都应以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中登记的一类记账方法。复式记账法的优点体现在：首先，由于对于任何一笔经济业务都在相互联系的两个或两个相互联系的账户中进行登记，因此有助于了解每一项经济业务的来龙去脉；其次，由于对于任何一笔经济业务都以相等的金额在相关账户中进行记录，因此，对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。三.复式记账法的类别根据记账符号、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账法可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。四.借贷记账法的记账符号与账户结构借贷记账法是以借贷二字为记账符号。借贷记账法下的账户结构为：借方登记的内容贷方登记的内容资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加费用的增加费用的减少五.借贷记账法下的记账规则有借必有贷，借贷必相等。六.借贷记账法下的试算平衡1.全部账户的借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期发生额合计2.全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计3.全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计上述试算平衡式成立的理论基础为借贷记账法下的记账规则及会计等式。七.借贷记账法下的会计分录会计分录是标明一笔经济业务应记入账户的名称、方向和金额的记录。企业从银行中提取现金300元。借：现金300贷：银行存款300在编制会计分录时，可以编制简单会计分录（一借一贷），也可编制复合会计分录（一借多贷或一贷多借，但不提倡编制多借多贷的会计分录）八.账户的对应关系与对应账户在运用借贷记账法对各项经济业务编制会计分录时，在有关账户之间必然发生应借应贷的相互关系。这种账户之间的相互关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。九、借贷记账法的具体运用----举例1.企业接受某投资者投入的现金100万元。借：银行存款1,000,000贷：实收资本1,000,0002.企业从银行借入基本建设借款900万元。借：银行存款9,000,000贷：长期借款9,000,0003.企业以银行存款30万元购入不需安装生产用设备一台。借：固定资产300,000贷：银行存款300,0004.企业向东方工厂采购材料15万元，付款10万元，余款未付。借：原材料150,000贷：银行存款100,000应付账款50,000第三节原始凭证与分录簿一、原始凭证的取得与填制1.会计核算程序会计核算的过程从获得交易、事项的原始（Sourcedocuments)凭证开始，相关步骤为：交易原始凭证分录簿（记账凭证）分类账试算平衡表财务报表2.什么是原始凭证？原始凭证是在交易或事项发生或完成时取得或填制的、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并做为记账依据的最初书面证明文件。常见的原始凭证有售货发票、银行支票、汇票、购货订单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、销售成本计算表、工资表等。3.原始凭证的分类根据原始凭证来源或形成的不同，可分为：）外来原始凭证、自制原始凭证。企业自制的原始凭证又可按其填制的手续次数不同分为：一次性凭证、累计凭证、和原始凭证汇总表。4.原始凭证的要素①原始凭证的名称②填制的日期③交易双方单位的名称④交易或事项的内容⑤交易或事项的实物数量和金额⑥有关经办人员的签名、盖章⑦凭证的编号。5.原始凭证的审核一切原始凭证在正式计入会计系统之前，都应当经过形式及实质性的审核。形式性审核的内容包括凭证是否真实；应具备的内容是否填列齐全；数字计算是否准确；有关人员是否都已签章。实质性审核的内容为审查凭证所反映的交易或事项的真实与合法与合理。会计信息系统所具有的监督或控制作用，主要就体现在对原始凭证的审核上。二、分录簿分录簿又称为日记账，分为普通分录簿（普通日记账）与特种分录簿（特种日记账）两种；而特种分录簿又通常包括购货分录簿、销货分录簿、现金收入分录簿与现金支出分录簿。