会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润所有者权益资产负债收入费用资产+费用=负债+所有者权益+收入第一节会计对象一、会计对象的一般概念▲会计所反映和监督的内容（客体）。▲社会再生产过程中的资金运动。会计核算监督资金运动●资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。●资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。下面我们就对各类会计主体资金运动进行简单考察。二、工业企业会计主体资金运动的考察（一）工业企业会计对象1.工业企业的资金运动◆三个阶段：投入、使用与退出◆三个过程：供应、生产与销售2.工业企业资金运动特点●体现为循环与周转方式●空间序列上的同时并存性●时间序列上的依次继起性●具有补偿性和增值性（二）工业企业会计要素具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果三、商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业四、行政与事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动第二节会计要素一、会计要素的含义●会计要素（accountingelement)：是从会计的角度解析构成企业经济活动的必要因素。即会计化了的经济活动的细分。也称为财务报表要素，是对会计对象的基本分类。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。二、会计要素的内容1.资产（1）资产的定义资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•交易(Accountingtransactions)•交易：发生在两个不同会计主体之间的价值转移–双向交换•甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务•乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利–单向交易•向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等•事项(Accountingevents)•事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移–生产车间领用原材料–地震导致财产受损等•外部事项与内部事项–将发生在主体间的交换行为称为外部事项–将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项•情况(Accountingcircumstances)•情况往往是多事项共同作用后的结果–如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响•如何确定情况发生变化？–如债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收•情况往往事先难以洞察（2）资产的基本特征A是由以往事项导致的现实权利B必须为一定的会计主体所拥有或控制C本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产确认资产要同时满足以下条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠计量。（3）资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产。长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资产◆流动资产概念及内容●是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现——转变为货币资金。流动资产主要包括：等等2.负债（1）负债的定义负债是指由过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的基本特征A是以往事项所导致的现时义务（或经济责任）负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业确认负债要同时满足以下条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出经济利益的金额能够可靠计量。（3）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。流动负债长期负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款★负债的其他分类方法◆按偿付的方式可分为以下两类：▲货币性质负债▲非货币性质负债★流动负债的其他分类方法◆按产生的原因可分为四类：▲在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；▲在结算过程中形成：应付账款；▲在经营过程中形成：应付工资、应交税金；▲在利润分配过程中形成：应付股利等。◆按应付金额是否肯定可分为两类：▲应付金额肯定的负债；▲应付金额需予以估计的负债。3.所有者权益（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益的特征所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成所有者权益来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3）所有者权益的内容企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值，如接受捐赠等）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润★所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：▲是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。▲享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。4.收入（1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。（2）收入的特征收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能可靠计量时才能予以确认。（3）收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入与投资收益，在利润表中表现为营业总收入。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入收入补贴企业会计准则第14号所指收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。★主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。●主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。5.费用（1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2)费用的特征费用C由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益A由过去的交易或事项中产生，耗费已发生（应负担）或已成为事实（已支付款项）B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能可靠计量时才能予以确认。（3）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费用，又称营业总成本。主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费用所得税6.利润（1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）利润的特征A企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系利润＝收入－费用C未分配前属于所有者权益，为投资者所有（3）利润的内容企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。现实情况：营业总收入、营业总成本（营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益或损失）、营业利润、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税、净利润。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利润★根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：净利润的计算方法•净利润=营业总收入-营业总成本+投资收益+营业外支出-营业外支出-所得税费用•前三项构成营业利润，其中营业总成本包括营业成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用等，投资收益的损失以“-”号填列。•不扣除所得税费用的利润为利润总额。•下面的公式有助于我们了解利润构成。三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。最终解决会计提供什么信息和如何提供信息这一核心问题。第三节会计等式一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)●定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。●组合方式：资产=负债+所有者权益所有者权益●对静态会计等式的理解●▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少2）动态会计等式●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入●对动态会计等式的理解●▲第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二,利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少▲第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。※利润随费用的增加而减少※利润随费用的减少而增加费用利润收入3）扩展(综合)会计等式●定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。●组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）●对扩展会计等式的理解▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。经济活动应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型增加减少(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+1000002）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-500