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第二章账户与复式记账嘉兴职业技术学院第一节会计要素一、会计要素的含义会计要素是指对会计对象所进行的基本分类，也是会计核算对象的具体化。二、会计要素的分类我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用和利润三项会计要素表现资金的运动的显著变动状态，即是反映企业经营成果的会计要素。（一）资产1、资产的含义是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。思考题：资产的构成要素？一是资产是由过去的交易或事项形成的。二是资产必须为企业拥有或控制。三是资产能够给企业带来预期的经济利益。四是资产必须能够用货币计量。2、资产的分类资产按其流动性不同，分为：流动资产非流动资产（1）流动资产流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括库存现金、银行存款、交易性金额资产、应收及预付款项、待摊费用、存货等。（2）非流动资产非流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内不能变现或耗用的资产。包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。（二）负债1、负债的含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。思考题负债的构成要素？第一，负债是由过去的交易或事项形成的。第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第三，负债必须能用货币准确合理地计量。第四，负债必须是到规定日期偿还的，有确切的受款人和偿还日期，或者可以合理确定债权人和估计偿付日期。2、负债的分类负债按其偿还期限不同，分为：流动负债长期负债（1）流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括短期借款，应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、预提费用、其他应付款等。（2）长期负债长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）所有者权益所有者权益是指企业的投资人（即企业所有者）在企业资产中享有的经济利益，是企业的全部资产减去全部负债后的差额，即企业的净资产。所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。1、实收资本实收资本是指企业的投资者按照企业章程或者合同、协议的约定、实际投入企业的资本，是企业所有者权益构成的主体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需的资金和承担民事责任的财力保证，在股份有限公司称为“股本”。2、资本公积资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积还可以按照法定的程序转增资本或股本。3、盈余公积盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。企业可以用盈余公积弥补亏损、转增资本或股本，在符合规定条件的企业，也可用盈余公积分派现金股利或利润。4、未分配利润未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。如果企业发生亏损，则为未弥补亏损，可以按规定由以后连续5年内的利润进行弥补。思考题负债与所有者权益的关系？联系：从会计要素的角度来看，债仅人对企业资产的要求权即为债权人权益，所有者对企业资产的要求权即为所有者权益，因此，可以将负债与所有者权益统称为权益。区别：第一，享有的法律权利不同，债权人有到期要求收回本金和利息的权利，但没有参与决策与盈利分配等权利；而投资人在没有法律允许的情况下不能要求收回本金，但投资人拥有参与企业重大经营决策、企业盈利分配和资本增值的拥有等权利。第二，享有资产权的范围不同，债权人有权要求企业以其全部资产对其承担责任，而投资人只对企业净资产享有要求权，也就是说，债权人的权益优先于所有者的权益，所有者权益是一种剩余权益。（四）收入1、含义收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。思考题收入的基本特征？第一，收入产生于企业日常活动的全过程，而不是从偶发的交易或事项中产生。如企业销售商品，提供劳务的收入等。第二，收入的实现可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者同时表现为资产的增加和负债的减少等。如赊销时产生的债权，以商品抵偿债务等。思考题第三，收入最终会导致企业所有者权益的增加。由于收入能使资产增加或负债减少或两者兼有之，因此，企业取得收入一定能导致所有者权益的增加。第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如代收增值税、代销款等。2、收入的分类收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入其他业务收入。（1）主营业务收入主营业务收入是指企业销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等正常经营活动而取得的收入。（2）其他业务收入其他业务收入是指除主营业务以外的其他销售或其他业务所取得的收入，包括材料销售、包装物出租、代购代销等业务取得的收入。（五）费用1、含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流出。思考题费用具有哪些特征？第一，费用发生于企业生产经营管理活动的全过程第二，费用的发生会引起企业所有者权益的减少。第三，费用会引起企业经济利益的总流出，具体表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之2、费用的分类费用按经济用途不同，分为：应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用。（1）应计入产品成本的费用。应计入产品成本的费用又分为直接费用和间接费用，其中直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用；间接费用主要指制造费用。（2）不应计入产品成本的费用。不应计入产品成本的费用主要指期间费用。期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。主要包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；为筹集资金而发生的财务费用；以及为销售商品而发生的销售费用。由于期间费用不参与成本计算，所以期间费用应直接计入当期损益。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业生产经营过程中全部收入减去全部费用后的净额。思考题利润应具备哪些特征？第一，利润是收入和费用两个会计要素相互配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业盈利，反之则表现为企业亏损。第二，利润的形成会导致所有者权益发生增减变动，盈利的发生会使所有者权益的增加，而亏损的发生则会造成所有者权益的减少。第三，我国企业会计准则界定的利润，是广义上的收入与狭义上的费用相抵后的差额。利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。1、营业利润指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。2、利润总额指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。3、净利润指利润总额减去所得税费用后的金额。有关收入、费用的各个项目及利润计算的详细内容将在第三章中结合会计实务作进一步详细介绍。第二节会计恒等式一、会计恒等式会计恒等式又称为会计平衡公式或会计方程式，是指表明各会计要素之间数量关系的恒等式。会计恒等式揭示了各项会计要素之间的内在联系，是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。（一）资产与负债及所有者权益之间的等量关系资产＝负债＋所有者权益例：开办公司，投入房产和办公设备价值44万元，从个人储蓄账户中转出6万元开立公司存款账户。则有下式：资产500000=所有者权益500000又向银行借款10万元。则有：资产600000=负债100000+所有者权益500000资产负债表2012年12月31日单位：元资产流动资产银行存款2480000应收账款1750000原材料1500000合计5730000固定资产6600000资产总额12330000负债及所有者权益负债应付账款2500000短期借款230000合计2730000所有者权益实收资本9600000负债及所有者权益总额12330000（二）收入与费用之间的抵补关系收入－费用＝利润（或亏损）例如，江南工业公司2012年1月份共取得产品销售收入3195000元，为生产和销售这些产品共发生费用2455000元，其中材料费1500000元，人工费500000元，其他生产制造费用300000元，企业管理费用90000元，销售费用65000元。则该公司1月份的利润可计算如下：商品销售收入3195000减：商品生产成本2300000管理费用90000销售费用65000利润740000利润表单位：元营业收入3195000营业成本2300000管理费用90000销售费用650002455000利润740000会计要素之间的综合平衡关系资产（期初数）＝负债（期初数）＋所有者权益（期初数）资产（期末数）＝负债（期末数）＋所有者权益（期末数）＋（收入－费用）经整理可得：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入资产负债表2007年1月31日单位：元资产流动资产银行存款4720000应收账款1750000合计6470000固定资产6600000资产总额13070000负债及所有者权益负债应付账款2500000短期借款230000合计2730000所有者权益实收资本9600000利润740000负债及所有者权益总额13070000二、经济业务对会计恒等式的影响任何经济业务的发生所引起的会计恒等式中各要素的增减变化，都不会破坏“资产＝负债＋所有者权益”的成立。第四节会计等式的动态分析【例1】李创自己投入相机、洗印设备等80000元，还投入现金20000元，并开立了银行存款账户。资产增加了100000元，所有者权益同时增加了100000元资产＋费用银行存款20000固定资产80000合计100000负债及所有者权益＋收入实收资本100000合计100000经济业务分析表【例2】李创向光明照相器材公司赊购照相设备一套，货款30000元暂未支付。资产增加30000元，负债增加30000元经济业务分析表资产＋费用银行存款20000固定资产110000合计130000负债及所有者权益＋收入应付账款30000实收资本100000合计130000【例3】李创从摄影中心的银行存款户中提取现金2000元以备支付零星费用。现金增加2000，银行存款减少2000，资产总额不变资产＋费用银行存款18000现金2000固定资产110000合计130000负债及所有者权益＋收入应付账款30000实收资本100000合计130000经济业务分析表资产负债同时等额减少资产＋费用银行存款18000现金2000固定资产110000合计130000负债及所有者权益＋收入应付账款30000实收资本100000合计130000经济业务分析表【例4】以银行存款向光明照相器材公司支付前欠设备款10000元。【例5】经与光明照相器材公司协商，前购照相设备款尚欠20000元，延期3个月付款，开出商业汇票一份，金额20000元。负债内部一增一减资产＋费用银行存款8000现金2000固定资产110000合计120000负债及所有者权益＋收入应付票据20000实收资本100000合计120000经济业务分析表【例6】本月先后取得营业收入56000元，均已存入银行。收入和资产同时增加56000元资产＋费用银行存款64000现金2000固定资产110000合计176000负债及所有者权益＋收入应付票据20000实收资本100000营业收入56000合计176000经济业务分析表【例7】用银行存款支付冲洗