会计要素的确认和计量

第四章会计要素确认和计量2重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的成本与市价孰低法；持有至到期投资的核算；长期股权投资的核算；固定资产折旧方法；无形资产的核算。一般性掌握：货币资金的核算；固定资产的概念和特点；负债的确认和计量；所有者权益的确认和计量；收入的确认和计量；费用的确认确认和计量。考试不要求：长期股权投资的权益法和成本法；持有至到期投资的后续计量。3第一节资产主要项目的核算(一)货币资金确认和计量1、现金的确认和计量•狭义的现金：库存现金•广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。2、银行存款的确认与计量3、其它货币资金的确认和计量4关于“其他货币资金”的说明•其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。•其他货币资金包含：外埠存款银行汇票存款银行本票存款在途货币资金信用证存款5（二）交易性金融资产确认与计量1、交易性金融资产的概念•是指为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算6•2、交易性金融资产的会计核算(1)取得时，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。(2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。(3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。7(三)应收项目确认与计量1、应收账款的确认与计量2、坏账损失的核算(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账(2)备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，建立“坏账准备”账户，等实际发生坏账时，再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失的方法有如下三种：应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法同确认销售收入的时间一致按交易实际发生金额（含发票金额与代垫运费等）8应收账款余额百分比法举例•某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元，试编制有关会计分录。9（1）第1年提取坏账准备借：管理费用3000贷：坏账准备3000（2）第2年冲销坏账借：坏账准备6000贷：应收账款---A单位1000---B单位5000（3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备借：管理费用6600贷：坏账准备6600年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰,年末可有坏账准备3000元第二年发生了坏账损失6000元，其中A单位1000元，B单位5000元，此时，”坏账准备“账户余额转为借方3000元第二年年末应收账款为120万元，年末可有坏账准备3600元。因此前“坏账准备”账户余额为借方3000元，故提坏账准备6600元，使“坏账准备”账户余额转为贷方3600元10（4）第3年上年冲销B单位账款5000元收回入账借：应收账款—B单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款—B单位5000（5）第3年末冲销坏账准备借：坏账准备4700贷：管理费用4700因上年已冲销的B单位的应收账款5000元又收回，使坏账准备由贷方3600元变为8600元第三年年末应收账款为130万元，年末可有坏账准备3900元。因此前“坏账准备”账户余额已为贷方8600元，为满足年末坏账准备按规定为3900元的要求，将“坏账准备”中多提取部分（4700元）冲销账户,使余额转为贷方3900元113、应收票据的确认与计量银行承兑汇票商业汇票商业承兑汇票商业汇票不带息票据到期按面值收取款项带息票据到期按面值和规定的利率收取本金加利息12(1)不带息票据（例4-9）收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入等应交税费票据到期时：借：银行存款贷：应收票据(2)带息票据（例4-10）收到票据时同不带息票据，按照面值入账计提利息时：借：应收票据贷：财务费用票据到期时：借：银行存款（金额为本金加利息）贷：应收票据13(四)存货的确认和计量1、存货的概念企业在日常生产经营过程中持有以备出售的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等，包括各类材料、库存商品、发出商品、周转材料、在途物资等。与存货有关的主要问题是存货的确认与计量。确认的标准是看存货的法定所有权。142、存货的计价方法(1)先进先出法（先入库的先发出）(2)加权平均法（按一月计算一次平均单价）(3)个别计价法（具体辨认发出的存货价格）15指期末存货按照成本与市价两者之间较低者计价的方法.3、存货的期末计量资产负债表日，存货应该按照成本与市价孰低法计量指存货的历史成本指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值，也称为“可变现净值”P200，表明存货的可变现净值低于成本以及为零的情形16(1)单项比较法（每一种存货逐项比较）(2)分类比较法（每一类存货进行比较）(3)总额比较法（按全部存货进行比较）存货按照成本与市价孰低法计量的具体选择方法17(七)固定资产的确认和计量1、固定资产的概念和特点指使用期限较长、单位价值较高并在使用中保持原有实物形态的资产特征：（1）使用期限超过1年或长于1年的一个经营周期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。（2）使用寿命有限。（3）用于生产活动，而不是出售。18影响固定资产折旧的因素（P212）•折旧基数（指：账面原价）•预计净残值•预计使用年限两者相减为应提折旧总额192、固定资产的4种折旧计算方法（1）平均年限法（直线法）指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时﹑总行驶里程﹑总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。（一种快速折旧法）（4）年数总和法指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。（一种快速折旧法）20固定资产折旧举例:•企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.•分别用平均年限法﹑双倍余额递减法﹑年数总和法进行折旧计提及比较。1.平均年限法年折旧额=(10000–200)÷5=1960元212.双倍余额递减法•双倍直线折旧率=2×1/5×100%=40%•第1年应提折旧额=10000×40%=4000元•第2年应提折旧额=(10000–4000)×40%=2400元•第3年应提折旧额=[10000–(4000+2400)]×40%=1440元•第4、5年应提折旧额=[10000–(4000+2400+1440)–200]÷2=980元企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.223.年数总和法企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.年份尚可使用年限原值–净残值变动折旧率每年折旧额累计折旧额1234554321980098009800980098005／154／153／152／151／153266.672613.331960.001306.67653.333266.675880.007840.009146.67980023三种折旧方法中，“每年折旧额”的比较年份平均年限法双倍余额递减法年数总和法12345196019601960196019604000240014409809803266.672613.331960.001306.67653.33提取总折旧额980098009800企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.24计提折旧的注意事项•计提折旧（通常在期末）：•是指对期初在用固定资产计提折旧。•即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。1月初1月内变动1月末1月末提折旧依据2月末提折旧依据机器100房屋3车辆5机器+1车辆-1机器101房屋3车辆4机器100房屋3车辆5机器101房屋3车辆425固定资产减值准备•市价持续下跌•技术陈旧•损坏•长期闲置等固定资产可收回金额固定资产账面价值差额借：资产减值损失——固定资产减值贷：固定资产减值准备确认损失差额计提26当固定资产出现下列情况时，应全额计提固定资产减值准备：(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品(4)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。全额计提固定资产减值准备的若干情况27已计提减值准备的固定资产的价值得以恢复时的处理借：资产减值损失——固定资产减值贷：固定资产减值准备计提固定资产减值准备时的处理注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。28（八）无形资产的确认和计量•概念：指企业为生产商品﹑提供劳务﹑出租给他人或为管理目的而持有的﹑没有实物形态的非货币性长期资产。•内容：专利权﹑非专利技术﹑商标权﹑著作权﹑土地使用权等。•特点：（参见教材p.221）无实物形态能较长期使企业获利持有目的是使用而非出售能为企业提供的未来利益具有不确定性29不同来源无形资产入帐价值的计算•购入的无形资产：将实际支付的价款作为实际成本•投资者投入的无形资产：按投资各方确认的价值作为实际成本（注：为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按其在投资企业的账面价值作为实际成本）•自行开发的无形资产：区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部计入管理费用；开发阶段的费用分为费用化费用和资本化费用，资本化费用作为无形资产入账，费用花费用计入管理费用。（P221例4-23）30无形资产的计量•无形资产的初始计量：贯彻成本原则•无形资产的后续计量：摊销问题–判断使用寿命，无法预见寿命，不需要摊销使用寿命有限的，按照合理的摊销方法摊销，摊销额一般计入管理费用–无形资产如出现减值现象，应当进行减值测试并计提减值准备31第二节负债的确认与计量(一)应付账款的确认和计量(二)应付票据的确认和计量(三)应交税费的确认和计量(四)应付职工薪酬的确认和计量（例4-33）(五)应付股利的确认和计量(六)长期借款的确认和计量（例4-41、4-42）(七)长期应付债券的确认和计量32长期借款核算•长期借款利息的计算：单利计算复利计算•长期借款还本付利息方式：到期一次还本付息分期偿还本息331.长期借款的单利计算A.利息＝本金×利率×期间数10000元6%3年1800元B.本利和＝本金×（1＋利率×期间）10000元6%3年11800元•单利计算法：指只按借款本金计算利息的方法。•利息计算公式：本例，A、B分别表示一笔10000元的3年期借款在单利计算，到期一次性归还，需归还的利息总和及本利和。342.长期借款的复利计算举例：•第一年利息10000×6%＝600（元）•第二年利息（10000＋600）×6%＝636（元）•第三年利息（10600＋636）×6%＝674.16（元）•三年利息和＝600＋636＋674.16＝1910.16（元）•三年本利和＝10000＋674.16＝11910.16（元）•复利计算法：指将本