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银行会计讨论题•1、对比分析几个主要的会计计量属性•2、银行会计的基本前提和质量要求会计计量：是在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程会计计量属性：也可以称为计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。会计计量属性会计计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值（一）历史成本（实际成本）历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。•优：•历史成本以实际交易并经交易双方认可为基础、以原始凭证为依据，具有可靠性、客观性及可验证性；•按历史成本原则反映的债权债务是一致的，具有可比性，避免了人为产生的差异，减少了往来单位间的争议；•计量相对简单，不用频繁地对账面价值进行调整，节省了信息加工成本。•缺：•面向过去,记录过去已知数,没考虑不确定性和风险；•在物价变动明显时,其可比性、相关性下降,收入与费用的配比缺乏逻辑统一性,不能真实反映经营成果与持有收益。非货币性资产和负债出现低估,不能真实反映企业财务状况。不利于信息使用者的经济决策。（二）重置成本重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本与历史成本之间的差额为资产持有利得。•优：•能避免价格变动的虚计收益,反映真实财务状况,客观评价企业的管理业绩。•以现行成本编制资产负债表可以反映现时的财务状况；•用现行获得的收入减现行成本在逻辑上较为统一；•能分别反映企业的经营收益与持有利得。•缺：•确定重置成本较困难,无法与原持有资产完全吻合,从而影响信息的可靠性和准确性;•持有收益难以处理，如仍列入收益表，则达不到实物资本保全的目的，放弃了收入实现原则；•用重置成本作为计量属性不符合稳健性原则。（三）可变现净值——以未来流出价格计量可实现净值，也称为“预期脱手价值”，是指在正常经营过程中，可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，但不考虑货币的时间价值。出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值=预计售价-进一步加工成本-相关税金-销售费用•优：•能反映资产的预期变现能力,真实的反映资产的价值，体现了稳健原则•缺：•不适用于所有资产；•对于未来价格的确定或未来可望带来的现金流入或流出的判断具有不确定性；•以未来价格的确定或未来可望带来的现金流入作为计量依据具有主观随意性，不符合谨慎性原则。（四）现值——以未来的预计收益计量现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。•优:•理论上，其被认为是最科学的方法，与决策的相关性最强•因为它可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额•既符合持续经营假设，又考虑了资金时间价值。•缺：•可操作性最差，计量结果最不具可靠性和可行性。•因为计量未来现金流量现值的三个因素均不确定：•第一，未来现金流量是不确定的；•第二，资产创造现金流量期间也是不确定的；•第三，折现率由于受到各种宏观和微观因素的影响，更是一个未知数。（五）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。•优：•极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映各种资产和负债的真实价值，能评价企业的财务应变能力,能消除费用分摊的主观随意性，有助于防范和化解金融风险，与决策的相关性较强•缺：•难以反映企业预期使用资产的价值；•与传统会计计量模式相背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致计量金额的巨大波动，不利于各期间数据的可比性。五种计量属性下资产和负债的计量计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额•例：•问：2010年5月甲公司购买了一批商品100,000元，进项税额17,000元，2011年7月，该批商品市价价值160,000元，甲公司决定将其一半出售，将在加工后以80,000元成交，缴纳销项税额13,600元，产生销售费用2000元，加工成本5000元；2012年10月，由于有消息将有新型产品可以取代该产品，甲公司立即将剩下的一半商品卖给常合作的乙公司，双方认为根据市场实际情况，希望能以40,000元成交，缴纳销项税6800元，甲公司同意，当即交款验货。•答：该批商品的历史成本就是2010年购买时的10万元；2011年时如果要重新购买该产品，则需要16万元，公司出售一半，则该一半产品的可变现净值是80,000-13,600-2,000-5,000=59,400元；2012年甲乙公司的成交价格是按照市场实际情况而得到双方承认的公允价值40,000元。内容金额计量属性2006年1月1日，以银行存款100000元购进100000历史成本2008年12月31日，如果重新购买一台已使用3年的设备，预计须支付的全部款项为80000元。80000重置成本2008年12月31日，如果将该设备出售，预计售价为75000元，出售时支付的各项费用的合计为5000元。70000可变现净值该设备可以继续使用7年，预计每年带来的收益为13000元，共计91000元，将未来的收益折算为的价值为85000元。85000现值该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格75000元。75000公允价值例：A工厂2006年1月1日购买一台设备，设备预计使用10年，截至2008年12月31日，该设备具有的计量属性下表：会计计量属性的选择计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量基础的选择也就存在差别。企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且会计持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。以历史成本为计量基础，比较可靠、简便，符合会计核算真实性等原则，但历史成本也存在着一定的缺陷。因此，企业有时也与其他计量基础相结合使用，例如存货价值的确定一般还是采用历史成本属性，但是如果价格波动较大导致可变现净值较低时，也可以采用其它计量属性，例如按照成本与市价孰低原则计量。会计的基本假设•一、基本假设•会计基本假设是指会计人员为了实现会计目标,而对错综复杂,变化不定的会计环境所作出的合乎情理的假定..•(一)会计主体.•它是指会计工作特定的空间范围,金融企业会计核算应以金融企业发生的各项交易或事项为对象.•(二)持续经营.•它是针对在市场经济条件下,作为会计主体的企业存在着竞争,其经营持续时间具有不稳定性,而为企业正常活动时间作出的时间性规定.•(三)会计分期.•它指将会计主体持续不断的经营活动,人为地分割为成序列的段落,分期报告其财务状况和经营成果,以便有关各方及时获取会计信息,作出正确经营决策.•(四)货币计量.•它是指在会计核算中,必须以假定价值不变的货币作为基本计量单位,来度量记录企业的经济活动并报告其结果.•会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。会计主体•会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。•意义：•明确此前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围；才能把握会计处理的立场；才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。•会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是•一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。•商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采•取二三级会计主体制度。持续经营•持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。•企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。•明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。会计分期•会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。•会计期间的划分有日历期间和业务期间，我国划分采用日历期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。年度作为基本会计期间，半年度、季度和月度均称为会计中期。•会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的时间段落，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。货币计量•货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。•在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。•商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。•货币计量带来币值不变假设。会计信息质量要求•会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵。•会计信息质量的高低就应根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。•会计信息质量可分成三部分：•第一部分是与报表内容有关的质量，包括了可靠性、相关性和清晰性；•第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性和重要性；•第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性、谨慎性及实质重于形式等。可靠性•可靠性要求商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。•为了贯彻可靠性要求，应当做到：•（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告；•（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露；•（3）报告中的会计信息应当是中立的、无偏的相关性•相关性要求商业银行提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。清晰性•清晰性(可理解性)要求商业银行提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。•只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。可比性•可比性要求商业银行提供的会计信息应当相互可比。•这主要包括两层含义：•（一）同一商业银行不同时期可比•同一商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。并非表明企业不得变更会