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1●第一节企业主要经济活动与会计核算●第二节收入●第三节货币资金●第四节应收款项第五章收入、货币资金与应收款项2☉企业经营活动☉企业投资活动☉企业筹资活动购进、生产、销售、税收对内投资、对外投资投资者投入、借入、利润留存第一节企业主要经济活动与会计核算3一、确认与计量●确认●计量4●收入●营业收入主营业务收入其他业务收入●营业外收入二、收入的定义与分类5●主营业务收入：能确认收入的●预收账款：不够确认收入条件的预先收取的货款●其他应付款：企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租赁方式租入固定资产租金，出租、出借包装物收取的押金等二、收入的定义与分类6☉确认的基本条件☉确认时间☉确认金额已赚得、可实现在收取现金权利发生时商业折扣后、现金折扣前三、收入的确认与计量7【例5-1】甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留售出商品的法定所有权。商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，注重交易的实质8【例5-2】甲公司在销售商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不合要求，客户可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，注重交易的实质9【例5-3】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，注重交易的实质10借记银行存款、应收账款、应收票据等贷记收入、税费四、商品销售收入的会计处理11销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。因此，销售折让发生在销售收入已经确认之后，故应直接冲减当期销售商品收入。销售折让12【例5-4】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税发票上注明的销售价格为80000元，增值税额为13600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认收入，款项未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，账务处理如下：（1）销售实现时借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600销售折让13（2）发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680贷：应收账款4680（3）实际收到款项时借：银行存款88920贷：应收账款88920销售折让14销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不合要求等原因而发生的退货。企业应在发生时冲减当期销售商品的收入，同时冲减当期销售商品成本。【例5-5】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元。该批商品成本为26000元。现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（折扣不包括增值税额）。乙公司在2007年12月27日支付货款。2008年1月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回。销售退回15（1）2007.12.18，确认收入借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（2）2007.12.27，收款，享有2%现金折扣1000元销售退回16借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500（3）2008.1.25，销售退回借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000销售退回17借：库存商品26000贷：主营业务成本26000销售退回18如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。【例5-6】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知乙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少库存积压，同时也为了维持与乙公司的长期商业关系，甲公司仍将商品发出。销售商品不符合收入确认条件的会计处理19（1）发出商品时借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）乙公司经营情况出现好转，并承诺近期付款借：应收账款100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品60000销售商品不符合收入确认条件的会计处理20货币资金狭义现金广义现金（一）库存现金的管理（二）定额备用金制度设置备用金账户（三）现金的核算总账核算序时核算（四）现金的清查一、库存现金21●“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”●短借长贷●这只是一个中间账户，在资产负债表中并不存在这一科目，因而在期末的余额应为零。（四）现金的清查22●（一）银行转账的结算方式1.票据结算方式银行汇票商业汇票银行本票支票二、银行存款2.票据以外的结算方式汇兑托收承付委托收款2324252627282930311.汇票和支票都有三个当事人：出票人、受票人和收款人。而本票只有两个当事人：出票人（即付款人）、受票人（即收款人）。2.汇票必须经过承兑之后，才能使承兑人（付款人）处于主债务人的地位，而出票人则居于从债务人的地位；本票的出票人始终居于主债务人的地位，自负到期偿付的义务，不必办理承兑手续。3.银行汇票是按照实际结算金额付款，而银行本票是按照确定金额付款。4.汇票是异地使用的，支票只能在同城使用，本票在同城和异地都能使用，交到银行就立即到帐（即可提取现金）。5.商业汇票是在“应收/应付票据”中核算；银行汇票是在“其他货币资金”中核算；本票也是在“其他货币资金”中核算；支票是在“银行存款”中核算3233343536●（二）银行存款的账务处理借方增加贷方减少●（三）银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表未达账项二、银行存款37其他货币资金【接课本例5-10】……，向银行申请办理银行汇票，并将10000元存入银行。珠江公司前往外地采购商品，并持银行汇票办理转账结算。……三、其他货币资金38●内部控制包括：管理控制、会计控制●不相容职务●授权批准控制●会计系统控制●预算控制●财产保全控制●风险控制●内部报告控制●电子信息技术控制四、货币资金管理与会计控制39●应收款项属于一项债权，包括：应收账款应收票据预付账款其他应收款第四节应收款项40●由于赊销而产生●（一）入账金额：商业折扣后，现金折扣前（二）坏账1.坏账的确认2.坏账的会计处理资产减值损失直接转销法、备抵法应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法一、应收账款企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其确认坏账的标准是相同的41资产减值损失：资产的账面价值低于其可收回金额而造成的损失。1.本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。2.本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。3.企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”等科目。4.企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科目，贷记本科目。5.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目无余额资产减值损失42资产减值损失是损益类的科目“资产减值准备”是资产类的抵减科目资产减值损失43●【例5-7】兴达公司曾于2004年向珠江公司赊购商品31560元，至今已超过三年，有证据表明这笔款项收回的可能性极小，2007年6月10日，珠江公司决定将该笔款项确认为坏账。借：资产减值损失—坏账损失31560贷：应收账款—兴达公司31560直接转销法44●如果该笔款项后来又被收回，则：借：应收账款—兴达公司31560贷：资产减值损失—坏账损失31560借：银行存款31560贷：应收账款—兴达公司31560直接转销法45●优点：账务处理简单●缺点：忽视了坏账损失与产生应收款项业务的联系，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不作任何处理，显然不符合权责发生制以及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续繁杂，致使公司大量的陈账、呆账得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。直接转销法46账龄分析法●【例5-8】珠江公司2006年12月31日坏账准备余额为4340元，2007年12月31日编制的账龄分析表如下图顾客名称余额未过期已过期一个月一~三三~六六A公司1300300--1000-B公司152605260200060002000-C公司324006000--140025000D公司25330-560010000-9730合计742901156076001600044003473047账龄分析法●估计的坏账损失率账龄段比率未到期1.5过期一个月以内3过期一个月~三个月5过期三个月~六个月10过期六个月以上2048账龄分析法●期末坏账准备余额账龄段应收账款余额比率坏账准备余额未到期115601.5173.40过期一个月以内76003228过期一个月~三个月160005800过期三个月~六个月440010440过期六个月以上34730206946合计74290-8587.449账龄分析法●由此可知，本期应计提的坏账准备为8587.4-4340=4247.4元借：资产减值损失—坏账准备4247.4贷：坏账准备4247.450赊销百分比法●坏账准备是通过一定期间内赊销净额的百分比来估计的●坏账准备=赊销净额*估计坏账率51【例5-9】甲工厂2007年末应收账款余额360万，按0.5%提坏账准备金，08年B工厂欠款2000元，经批准确认为坏账，无法收回，预以转销，转销后又收回500元，08年末应收款项余额300万，做有关分录（07年末，结账前坏账准备无余额）坏账准备练习题521.借：资产减值损失——坏账准备18000贷：坏账准备180002.借：坏账准备2000贷：应收账款20003.借：应收账款500贷：坏账准备500借：银行存款500贷：应收账款5004.借：坏账准备1500贷：资产减值损失——坏账准备1500（08年末应收账款余额是300万，按0.5%提坏账准备应该是15000，而年末坏账准备是贷方16500。所以应转回1500）坏账准备练习题53●（三）应收账款的管理●评价应收账款水平应收账款周转率、应收账款周转天数●分析应收账款结构账龄分析法●制定收款信用政策一、应收账款54●（一）应收票据的分类与计价●承兑人：商业承兑汇票、银行承兑汇票●带息：带息商业汇票、不带息商业汇票●按照票面金额入账，带息票据收回时一起核算利息和票面金额●不计提坏账准备，确实不能收回的，转入应收账款后再计提坏账准备二、应收票据55●（二）会计处理●贴现：是企业融资的一种方法，是指持票人将其持有的未到期的应收票据背书后送交银行，银行按照票据的到期价值扣除从贴现期至到期日之间的贴现息后，将剩余金额付给持票人。●有追索权的会计贴现：如果票据到期后付款人无力偿付，则持票人要承担连带偿付责任●贴现期=贴现日至票据到期日实际天数-1二、应收票据56●【例5-10】珠江公司于2008年9月10日向兴达公司销售货物一批，总价为20000元，增值税税率为17%，9月15日收到兴达公司开出一张6个月的带息商业汇票23400元，票面利率为10%。2008年10月1日，珠江公司将这张票据向银行贴现，贴现率为12%。二、应收票据57带息票据到期值=23400+23400*10%*（6/12）=24570元贴现日为2