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1企业基本业务的会计核算（学时限制，不按六大要素和教材顺序，而按业务顺序和重要程度来组织教学）第一章筹资业务的核算一、投入资本和资本公积㈠投入资本1、投入资本概述定义：教材见P201。《企业会计制度》：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制度，要求投入资本（实收资本）与注册资本一致。但：⑴可一次筹集，也可分次筹集（外资）。分次筹集时最后一次投入必须在营业执照颁发之日起6个月之内，因此可以在某一特定时间内不相等；⑵企业程序过程中，实收资本增减超过20%时应申请变更工商登记。2、投入资本的形式和计价原则⑴货币资金投资：按实际收到数（溢投部分作资本公积；外币合同有约定的按约定汇率折合，无合同约定汇率的按收到投资当日的汇率折合，汇率差额作为资本公积）⑵实物和无形资产投资：按投资各方确认的价值（评估价、协议价）⑶发行股票：按股票面值，溢价部分作资本公积3、主要核算帐户借“实收资本（股本）”贷①经法定程序减少①收到投资②破产清算帐务处理②资本公积转增③盈余公积转增余额：投入资本实有数24、主要业务核算⑴货币资金：P203[例1]⑵固定资产⑶存货⑷无形资产⑸发行股票借：银行存款贷：股本资本公积⑹资本公积、盈余公积转增㈡资本公积1、资本公积概述：资本公积是指企业生产经营过程中，因资本（股本）溢价、接受捐赠、法定资产重估增值、外币资本折算差额等原因而形成的所有者权益。2、核算帐户借“资本公积”贷增加数减少数余额：实有数3、主要业务的核算⑴接受捐赠教材P208①货币②实物⑵评估增值⑶溢投借：银行存款贷：实收资本资本公积⑷外商投资企业外商以外币投资，产生折合损益①产生折合净收益：借：银行存款贷：实收资本资本公积②产生折合净损失：借：银行存款资本公积贷：实收资本⑸转增资本（股本）3二、借款和发行债券㈠借款借款的种类：按借款期限分为短期借款和长期借款；按借款对象分为银行、非银行金融机构、其它单位或个人（有借款合同、有利息约定）。1、短期借款（教材P159）⑴概述：短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。⑵短期借款的核算帐户：①对本金的借入、归还通过“短期借款”帐户；②对利息通过“财务费用”帐户，根据支付利息的方式通常还需使用“预提费用”帐户。短期借款银行存款预提费用财务费用①借入本金③支付利息②计提利息③支付利息④归还本金⑶主要业务的核算①借入（教材P160）②按月计提利息（教材P160）③按季结息借：财务费用（本月）预提费用（前两月预提数）贷：银行存款（本季实付数）④还款借：短期借款贷：银行存款或借：短期借款财务费用贷：银行存款2、长期借款（教材P181）⑴概述：长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。4⑵长期借款的核算帐户：①长期借款的本金和应付利息均在“长期借款”帐户内核算②长期借款的利息费用除为购建固定资产的专门借款所发生的以外，其它均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用；为购建固定资产的专门借款所发生的利息费用，在所购建的固定资产“达到预定可使用状态”前予以资本化，在“达到预定可使用状态”后则作为当期财务费用处理。⑤归还借款本息长期借款银行存款在建工程固定资产①借入本金④在建工程“转固”②应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态前）财务费用③应付利息（购建固定资产达到预定可使用状态后）原制度借款费用资本化的有关规定是依据竣工决算或交付使用前后来作为划分标志，新制度改为达到预定可使用状态前后，并对“达到预定可使用状态”的含义作了解释。“达到预定可使用状态”是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：①固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；②已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；③该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；④所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。5⑶主要业务核算①借入借：银行存款贷：长期借款②计息达到预定可使用状态前借：在建工程贷：长期借款达到预定可使用状态后借：财务费用贷：长期借款③还本付息借：长期借款贷：银行存款㈡发行债券发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。企业发行的债券按其时间长短分为短期债券和长期债券。1、短期债券短期债券是指企业发行的期限在一年以内的各种债券。短期债券的核算：（教材P161）2、长期债券（教材P182）⑴概述：长期债券是指企业发行的期限在一年以上的各种债券。平价发行（按面值发行）长期债券溢价发行（高于面值发行）偿还本金均按面值的发行价折价发行（低于面值发行）溢、折价的摊销一般采用直线法计入财务费用（在建工程等帐户）。⑵核算帐户：“应付债券”下设四个明细帐户应付债券应付债券应付债券应付债券——债券面值——债券溢价——债券折价——应付利息偿还发行摊销溢价折价摊销支付应付利息利息6⑶帐务处理（举例说明）例：A公司发行面值为10万元，年利率12%，期限为5年的债券。假设分别按10万元、11万元、9万元的价格发行；利息、溢价、折价每年末一次性处理；到期一次还本付息。业务平价发行溢价发行折价发行发行债券借：银行存款10万贷：应付债券—面值10万借：银行存款11万贷：应付债券—面值10万—溢价1万借：银行存款9万应付债券—折价1万贷：应付债券—面值10万每年末利息摊销借：财务费用12000（在建工程）贷：应付债券—应付利息12000①同左②借：应付债券—溢价200贷：财务费用200①同左②借：财务费用200贷：应付债券—折价200第5年末还本付息借：应付债券—面值10万—利息6万贷：银行存款16万同左同左7第二章购销业务的核算一、流转税改革简介（专题）1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。工业企业商业企业产品税增值税零售批发（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）按增值额（毛利）17%A、增值税及其特点㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。㈡增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节中间环节下一环节销售价50元销售价100元销售价150元销项税8.5元销项税17元销项税25.5元中间环节应交税金=下一环节应交税金=17-8.5=8.525.5-17=8.58B、增值税的计算交纳㈠纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，流通业年营业额180万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比较：小规模纳税人制造业6%增值率45%才与一般纳税人流通业4%增值率31%17%的税负基本持平㈡征收范围增值税的征收范围包括1、销售货物⑴货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济利益，都属于销售货物。⑶视同销售货物：单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。①托销：将货物交付他人代销；②代销：销售代销货物；③调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；⑥分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；⑦消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；9⑧赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。2、加工、修理修配劳务3、进口货物㈢税率和征收率一般纳税人小规模纳税人税率征收率⑴零税率（≠免税）生产业6%⑵低税率13%流通业4%⑶基本税率17%⑴⑵可抵扣不可抵扣㈣一般纳税人增值税的计税方法1、计算公式及范围应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种：0正数（应交税金）负数（留抵税金）2、销项税额的计算“当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。⑴计算公式：销项税额=销售额×税率⑵销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。但是，不包括向购买方收取的销项税额和代垫运费（承运部门的发票是开具给购货方的，并且纳税人已将发票交给购货方）等。⑶与会计销售额的区别：①确认（视同销售）②计量（税务确认）3、进项税额的计算⑴“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。10⑵进项税额的确定：以票为据①专用发票②海关凭证③收购凭证④规范的非应税劳务发票⑶不能抵扣的进项税额和进项税转出：①购进固定资产；②购进货物或者应税劳务用于非应税项目；③购进货物或者应税劳务用于免税项目；④购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；⑤购进货物发生非正常损失；⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。㈤小规模纳税人增值税的计算销售额的确认与一般纳税人相同。不能开具专用发票（批发业务经县市税务机关批准，可由税务机关代开专用发票），只能开具价税合并开列的普通票（含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：计税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应交增值税额＝计税销售额×征收率例：100÷（1＋6%）＝94.3410094.34×6%＝5.66C、增值税的核算㈠一般纳税人的核算1、一般纳税人的增值税明细核算组织应交税金——应交增值税——进项税额①——已交税金②——减免税款③——出口抵减内销产品④——转出多交税款⑤——销项税额⑥——出口退税⑦——进项税额转出⑧——转出未交增值税⑨11应交税金——应交增值税进项税额①销项税额③已交税金②出口退税④进项税额转出⑤留抵税额（多交税）应交税额应交税金——应交增值税应交税金——未交增值税进项税额①销项税额⑥已交税金②出口退税⑦减免税款③进项税额转出⑧出口抵减内销产品④转出多交增值税⑨转出未交税款⑤2、购销业务简例⑴购进材料100元，增值税率17%，以存款全款支付。借：原材料100应交税金——进项税额17贷：银行存款117⑵实现产品销售收入200元，增值税率17%，已全款入帐。借：银行存款234贷：产品销售收入200应交税金——销项税额34㈡小规模纳税人增值税的核算核算帐户：只设“应交税金——应交增值税”。因不存在抵扣等项。应交税金——应交增值税已交应交多交数未交数12核算举例：⑴购进材料100元，增值税率17%，以存款全款支付。借：原材料117贷：银行存款117⑵实现含税销售收入200元，已全款入帐。借：银行存款200贷：产品销售收入200⑶价税剥离计算出应交增值税后：借：产品销售收入贷：应交税金——应交增值税D、增值税的进一步改革增值税是对增值额课征的一种流转税，从计税原理来考虑，纳税人为从事生产经营而购进的生产资料均应扣除，但由于各国具体