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复式记账法的应用【学习目标】本章以工业企业主要经济业务的核算为例，较详细地阐述了账户和复式（借贷）记账法的应用。通过本章的学习，要求知晓企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等业务的内容，了解其账户的设置，熟练掌握具体的核算方法（即会计分录的编制）。另外，要求一般掌握相关的成本计算方法。【重点难点】企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等业务的具体核算方法（即会计分录的编制）。【学习内容】第一节复式记账法应用的概述工业企业的生产经营活动比较复杂，其会计业务具有较强的代表性。本章主要以工业企业的经济业务核算为例来说明复式记账法的应用。工业企业的生产经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，并不断地循环周转。资金筹集是企业资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资人的投入资本和向银行等债权人债款来筹集企业生产经营活动所需的资金。企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金。供应过程是生产的准备过程。在这一过程中，企业用货币资金购买材料，形成储备以供生产之需。这时资金由货币资金形态转变为储备资金形态。其主要经济活动是支付材料的买价和采购费用以及因材料采购而发生的增值税核算，同时还会与材料的供应单位发生货款的结算业务等。生产过程是产品制造的中心环节。在这一过程中，生产工人借助于劳动资料把劳动对象加工成适应市场需求的产品。生产过程一方面是产品的制造过程；另一方面它也是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程，即要发生各项生产费用，如材料的消耗，工资的支付，厂房、机器设备等固定资产的折旧等等。各项生产费用具有不同的经济内容和用途，但是最终都要归集和分配到各种产品中去，以便正确计算各种产品的生产成本，所以，生产费用的归集和分配便成了企业生产过程中的主要经济业务。在生产过程中，企业的资金形态又从储备资金转化为生产资金（在产品资金）和成品资金。销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业要销售产品，收回货款，还要发生销售费用，计算交纳销售税金，同时，还会与产品的购买单位发生货款的结算业务等。企业通过产品的销售，取得销售收入，成品资金转化为结算资金，最后又回到货币资金。工业企业的经营活动，经过上述三个过程，即完成了一个生产经营循环。为了及时地总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的利润或发生的亏损。对于实现的利润，应该按照国家的有关规定进行分配，包括上交国家所得税，提取盈余公积，向投资者分配等。在工业企业里，对主要经营过程中所发生的各项费用都要按照一定的对象进行分配和归集，以确定各该对象的实际成本。例如，计算和确定供应过程中的材料采购成本、生产过程中的产品生产成本（亦称制造成本）、销售过程中的产品销售成本等。成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上反映出一个企业的生产效率和工作质量。同时，正确地计算成本也是为了正确计算企业财务成果的需要。因此，企业必须应用成本计算的专门方法，正确、及时地计算成本。综上所述，工业企业的主要经济业务有：1．资金筹集的经济业务；2．供应过程的经济业务（含材料采购成本的计算）；3．生产过程的经济业务（含产品制造成本的计算）；4．销售过程的经济业务（含产品销售成本的计算）；5．财务成果形成与分配的经济业务。为了连续、系统、全面、综合地核算和监督企业的生产经营活动，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理上的要求，相应地设置不同的账户，运用复式记账方法（借贷记账法），在相应的账簿中，对各项经济业务的发生进行记录，以提供管理所需要的各种会计信息。第二节资金筹集的核算企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物资基础。资金的具体占用形态即为资产。企业所拥有的这些资金，总是有其提供者，即来源渠道。资金的提供者对企业资产所拥有的权利，会计上称之为权益。目前我国企业的资金来源渠道，主要有二：一是吸收投资，二是对外举债。投资者投入企业的资金，通常称为实收资本（股份制企业称为股本），是构成企业所有者权益的主要部分。企业从银行、金融机构等借入的资金，则属于企业的负债，亦称债权人权益。一、投入资本的核算（一）资本金制度企业必须有一定数量的资本金，这是国家批准企业从事生产经营活动的首要条件。资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的注册资金，或称注册资本。资本金按投资主体不同可以分为国家资本金，法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。投资者可以用现款、实物财产、无形资产等向企业投资。投资人投入的资本在企业经营期内，除法律、法规另有规定的以外，投资人一般不能要求收回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关部门批准，并在工商行政管理部门办理变更登记。投资人投入的所认缴的资本金称为投入资本（或实收资本）。投资人投入的超过其所认缴的资本金的数额，不能计入实收资本，而只能作为资本溢价计入资本公积。（二）账户设置为了核算和监督投资人的投资，应设置两个主要账户：“实收资本”账户和“资本公积”账户。现将这两个账户以及核算所要涉及的“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”账户的核算内容、性质、结构及明细账户的设置等作简要介绍。在本章中，对所涉及的主要账户都将从这几方面加以列项介绍。所谓账户的性质，就是账户所反映的经济内容，也就是该账户反映的会计要素类别。所谓账户的结构，就是账户的借方登记什么内容，贷方登记什么内容，余额在哪一方、表示什么内容。1．“实收资本”账户（1）核算内容：核算投资者投入企业资本金的增减变化和结余情况。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方登记实际收到的投资者投入的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的实有数额。（4）本账户一般按投资者设置明细账。2．“资本公积”账户（1）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和结余情况。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积金的期末实有数额。（4）本账户一般按资本公积的具体来源项目设置明细账。3．“银行存款”账户（1）核算内容：核算企业存放在的增减变化和结余情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记存入银行或其他金融机构的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存款的期末实有数额。（4）本账户一般按开户银行及存款户头分别设置“银行存款日记账”。4．“固定资产”账户（1）核算内容：核算企业固定资产原始价值的增减变化和结余情况。固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的全部货币支出。固定资产在使用过程中，其价值会逐渐损耗并转移出去，该损耗部分的价值称为折旧。固定资产的损耗价值不在本账户核算，而另设“累计折旧”账户核算。关于“累计折旧”账户，将在本章生产过程的核算部分介绍。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业减少的固定资产的原始价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资产的原始价值。（4）本账户一般按固定资产类别及项目设置明细账。5．“无形资产”账户（1）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结余情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价值）。（4）本账户一般按无形资产的项目设置明细账。（三）核算举例现以四海企业某月发生的经济业务为例，说明其核算方法。『例1』四海企业收到投资者张三投入的货币资金100000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了100000元，另一方面使企业接受的投资增加了100000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款100000贷：实收资本100000『例2』四海企业收到通达企业投入的新设备一套，价值250000元，投入使用。这项经济业务的发生，一方面使企业设备的原始价值（固定资产）增加了250000元，另一方面使企业接受的投资增加了250000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，“固定资产”的增加应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：固定资产250000贷：实收资本250000『例3』四海企业接受兴华企业投资的专利权一项，价值50000元。这项经济业务的发生，一方面使企业的专利权（无形资产）增加了50000元，另一方面使企业接受的投资增加了50000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户，“无形资产”的增加应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：无形资产5000贷：实收资本5000『例4』四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资金200000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了200000元，另一方面使企业接受的捐赠（资本公积）增加了200000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“银行存款”和“资本公积”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“资本公积”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款200000贷：资本公积200000『例5』经批准，四海企业将资本公积金150000元转增资本金。这项经济业务的发生，一方面使企业的资本公积金减少了150000元，另一方面使企业的资本金增加了150000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“资本公积”和“实收资本”两个账户，“资本公积”的减少应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：资本公积150000贷：实收资本150000二、借入资金的核算（一）借款的分类企业进行生产经营活动的资金来源主要有两个渠道，除了吸收投资人的投资以外，还经常需要对外举债，主要是向银行等金融机构借款。企业的借款按偿还时间的长短分为短期借款和长期借款。短期借款也可称之为流动资金借款，偿还期在一年以内（含一年）；长期借款一般要有特定的项目，如购置大型设备、技术改造等，偿还期在一年以上。短期借款形成企业的流动负债，长期借款形成企业的长期负债。不论是短期借款还是长期借款，企业借入的款项除了要按期偿还本金外，还要按照约定支付利息。（二）账户设置为了核算和监督企业的借款业务，应设置如下主要账户：“短期借款”、“长期借款”及“财务费用”账户。1．“短期借款”账户（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款的增减变化和结欠情况。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业借入的各种短期借款；借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。（4）本账户一般按设置明细账。2．“长期借款”账户（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应付而未付的利息；借方登记企业归还的长期借款的本金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长期借款本息。（4）本账户一般按设置明细账。3．“财务费用”账户（1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费等。（2）性质：损益类（费用类）账户。（3）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期末，本账户余额应转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。（4）本账户一般按费用项目设置明细账。（三）核算举例『例6』四海企业向银行借款200000元，期限二年，已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了200000元，另一方面使企业的长期借款增加了200000元。因此，这项经济业务的发生