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1三、计算题1[答案][解析](1)收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额=200+200×17%+300-54=480(万元)长期股权投资公允价值的比例=336/(336+144)=70%固定资产公允价值的比例=144/(336+144)=30%则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)(2)大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资3360000固定资产1440000银行存款540000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税(销项税额)340000交易性金融资产——成本2100000——公允价值变动500000投资收益400000②借：公允价值变动损益500000贷：投资收益500000③借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000(3)计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额=336+144+54-200×17%=500(万元)库存商品公允价值的比例=200/(200+300)=40%交易性金融资产公允价值的比例=300/(200+300)=60%则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)借：固定资产清理1400000累计折旧1000000贷：固定资产2400000借：库存商品2000000应交税费——应交增值税(进项税额)340000交易性金融资产——成本3000000贷：长期股权投资3000000固定资产清理14400002投资收益360000银行存款540000借：固定资产清理40000贷：营业外收入——处置非流动资产利得400002[答案][解析](1)A公司账务处理如下：①换入资产的入账价值总额=210+140+140×17%-110×17%=355.1(万元)②换入资产的各项入账价值固定资产—×汽车=355.1×[240/(240+110)]=243.50(万元)库存商品—乙商品=355.1×[110/(240+110)]=111.60(万元)③会计分录借：固定资产清理200累计折旧40固定资产减值准备20贷：固定资产—车床260借：固定资产—×汽车243.50库存商品—乙商品111.60应交税费—应交增值税(进项税额)110×17%=18.7贷：固定资产清理200营业外收入—非货币性资产交换利得210-200=10主营业务收入140应交税费—应交增值税(销项税额)140×17%=23.8借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备30贷：主营业务成本30(2)B公司账务处理如下：①换入资产的入账价值总额=240+110+110×17%-140×17%=344.9(万元)②换入资产的各项入账价值固定资产—车床=344.9×[210/(210+140)]=206.94(万元)库存商品—甲商品=344.9×[140/(210+140)]=137.96(万元)③会计分录借：固定资产清理250累计折旧100贷：固定资产—×汽车350借：固定资产—车床206.94库存商品—甲商品137.963应交税费——应交增值税(进项税额)140×17%=23.8营业外支出—非货币性资产交换损失250-240=10贷：固定资产清理250主营业务收入110应交税费——应交增值税(销项税额)110×17%=18.7借：主营业务成本170贷：库存商品—乙商品170借：存货跌价准备70贷：主营业务成本703[答案](1)2005年2月1日，M公司接受投资借：固定资产--设备200贷：实收资本(800×20%)160资本公积--资本溢价40(2)2005年3月1日，购入原材料借：原材料102.86应交税费--应交增值税(进项税额)17.14(17+2×7%)贷：银行存款120(117+3)(3)2005年12月，计提存货跌价准备A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215(万元)。由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115(万元)。丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：借：资产减值损失35贷：存货跌价准备35(4)2005年12月31日，计提固定资产减值准备2005年每月折旧额=(固定资产原价200-预计净残值200×4%)/(预计使用年限5×12)=3.2(万元)2005年应计提折旧额=3.2×10=32(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：借：资产减值损失28贷：固定资产减值准备28计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。(5)2006年7月1日，出售原材料4借：银行存款58.5贷：其他业务收入50应交税费--应交增值税(销项税额)8.5借：其他业务成本35存货跌价准备35贷：原材料70(6)6.4/100=6.4%25%，属于非货币性资产交换。2006年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值2006年1月起，每月计提的折旧=(固定资产账面价值140-预计净残值0.8)/(预计使用年限4×12)=2.9(万元)2006年1～9月计提的折旧额=2.9×9=26.1(万元)，换出设备前的账面价值为113.9万元。M公司换入钢材的入账价值=113.9-6.4=107.5(万元)。借：固定资产清理113.9累计折旧58.1固定资产减值准备28贷：固定资产200借：工程物资――钢材107.5银行存款6.4贷：固定资产清理113.94[答案](1)判断是否属于非货币性资产交换。判断：36÷600=6%25%，因此属于非货币性资产交换。(2)计算换入资产的入账成本换入资产的入账成本=360+240-36+360×17%+166.8=792(万元)(3)编制2006年3月1日,一舟公司收到补价的会计分录借：银行存款36贷：预收账款36(4)编制2006年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录借：固定资产792预收账款36累计摊销200贷：主营业务收入360应交税费――应交增值税(销项税额)360×17%=61.2无形资产400营业外收入――非货币性资产交换利得40银行存款166.85(5)计算各年折旧额2006年折旧额=792×2/5×8/12=211.2(万元)2007年折旧额=792×2/5×4/12+(792-792×2/5)×2/5×8/12=232.32(万元)2008年折旧额=(792-792×2/5)×2/5×3/12=47.52(万元)2008年3月31日账面净值=792-211.2-232.32-47.52=300.96(万元)(6)2008年3月31日处置固定资产借：固定资产清理300.96累计折旧491.04贷：固定资产792借：银行存款180贷：固定资产清理180借：营业外支出120.96贷：固定资产清理120.965[答案](1)支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额=760+40=800(万元)设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=200/(200+600)=25%无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=600/(200+600)=75%则换入设备的入账价值=800×25%=200(万元)换入无形资产的入账价值=800×75%=600(万元)(2)东方公司编制的有关会计分录：借：固定资产--设备200无形资产600长期股权投资减值准备120投资收益120贷：长期股权投资1000银行存款406[答案](1)收到补价9000元占换出资产公允价值360000元的比例为2.5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入原材料的成本=360000-9000-51000=300000(元)借：原材料300000应交税费—应交增值税(进项税额)51000银行存款9000贷：可供出售金融资产—成本240000—公允价值变动80000投资收益400006借：资本公积—其他资本公积80000贷：投资收益80000(2)红旗公司换入设备的成本=(520000-20000)+600000×17%+600000×10%+20000+3000=685000(元)借：固定资产685000存货跌价准备20000贷：库存商品520000应交税费—应交增值税(销项税额)102000应交税费—应交消费税60000银行存款23000(3)收到补价20000元占换出资产公允价值400000元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。红旗公司换入专利的成本=400000-20000=380000(元)①借：固定资产清理340000固定资产减值准备40000累计折旧220000贷：固定资产600000②借：银行存款20000无形资产380000贷：固定资产清理340000营业外收入—处置非流动资产利得600007[答案](1)A公司账务处理如下：①换出资产的公允价值总额=220+150=370(万元)②换入资产的公允价值总额=280+90=370(万元)③换入资产的总成本=370+150×17%-90×17%=380.2(万元)④固定资产——×汽车的成本=380.2×280/370=287.72(万元)库存商品--N商品的成本=380.2×90/370=92.48(万元)⑤会计分录借：固定资产清理250累计折旧30固定资产减值准备20贷：固定资产--车床300借：固定资产——×汽车287.72库存商品--N商品92.48应交税费--应交增值税(进项税额)15.3(90×17%)贷：固定资产清理2207主营业务收入150应交税费--应交增值税(销项税额)25.5(150×17%)借：营业外支出30贷：固定资产清理30借：主营业务成本160存货跌价准备20贷：库存商品--M商品180(2)B公司账务处理如下：①换入资产的公允价值总额=220+150=370(万元)②换出资产的公允价值总额=280+90=370(万元)③换入资产的总成本=370+90×17%-150×17%=359.8(万元)④固定资产——车床的成本=359.8×220/370=213.94(万元)库存商品--M商品的成本=359.8×150/370=145.86(万元)⑤会计分录借：固定资产清理300累计折旧150贷：固定资产--×汽车450借：固定资产--车床213.94库存商品--M商品145.86应交税费--应交增值税(进项税额)25.5(150×17%)贷：固定资产清理280主营业务收入90应交税费--应交增值税(销项税额)15.3(90×17%)借：营业外支出20贷：固定资产清理20借：主营业务成本100存货跌价准备80贷：库存商品--N商品1807[答案](1)A公司账务处理如下：①换出资产的公允价值总额=220+150=370(万元)②换入资产的公允价值总额=280+90=370(万元)③换入资产的总成本=370+150×17%-90×17%=380.2(万元)④固定资产——×汽车的成本=380.2×280/370=287.72(万元)库存商品--N商品的成本=380.2×90/370=92.48(万元)⑤会计分录借：固定资产清理2508累计折旧30固定资产减值准备20贷：固定资产--车床300借：固定资产——×汽车287.72库存商品--N商品92.48应交税费--应交增值税(进项税额)15.3(90×17%)贷：固定资产清理220主营业务收入150应交税费--应交增值税(销项税额)25.5(150×17%