会计账务处理程序

第七章会计账务处理程序欢迎大家步入会计学殿堂学习目标：知识目标：了解各种账务处理程序的基本特点、优缺点及其适用范围；理解各种账务处理程序的账务处理过程；熟悉各种账务处理程序下凭证账薄的设置。技能目标：采用记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序处理经济业务全过程。内容提要：第一节会计账务处理程序的概念与种类第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序第五节普通日记账账务处理程序第一节会计账务处理程序的概念与种类任何一个会计主体在进行会计核算时，都要填制和审核会计凭证和登记账簿，对经济业务进行不断地归类、加工整理、汇总综合，形成系统的核算资料，再将这些核算资料按照规定的指标体系进一步归类、综合，形成报表。在整个过程中，有不同类型、格式的会计凭证和会计账簿可供选择。把不同的会计凭证组织、会计账簿组织按不同的记账程序和方法结合在一起，就形成了不同的账务处理程序。一、会计账务处理程序的概念也称会计核算程序、记账程序，是指会计核算中，会计凭证、会计账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。会计凭证组织是指会计凭证的种类和格式以及凭证之间的相互关系。会计账簿组织是指会计账簿的种类和格式以及账簿之间的相互关系。记账程序和方法，是指从填制、整理、传递会计凭证，登记会计账簿，到编制会计报表整个过程的工作顺序和方法。二、会计账务处理程序的要求（1）必须适应单位本身的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。（2）必须适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。（3）必须在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。三、会计账务处理程序的种类（1）记账凭证账务处理程序（2）科目汇总表账务处理程序（3）汇总记账凭证账务处理程序（4）普通日记账账务处理程序第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。其显著特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。二、记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置及格式（1）记账凭证的设置：可以采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。（2）会计账簿的设置：需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。（３）现金日记账、银行存款日记账采用三栏式；总分类账按规定的会计科目开设，采用三栏式。明细分类账则可以根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。三、记账凭证账务处理程序的核算步骤（1）根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（2）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，由出纳逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（3）根据记账凭证，参考原始凭证或汇总原始凭证，登记各种明细分类账。（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。（5）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。（6）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。记账凭证账务处理程序流程图收款凭证付款凭证转账凭证明细分类账总分类账银行存款现金日记账财务会计报表原始凭证原始凭证汇总表（3）（1）（2）（4）（5）（6）（5）收款凭证付款凭证转账凭证明细分类账总分类账银行存款现金日记账财务会计报表原始凭证原始凭证汇总表（3）（1）（2）（4）（5）（6）（5）记账凭证账务处理程序的适用范围记账凭证账务处理程序的优点是：方法易掌握，简单明了，手续简便。总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，过程清楚，便于查对账目。不足之处是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量就很大。在不实行会计电算化的手工记账情况下，这种账务处理程序适用于规模小且经济业务较少的单位。第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理程序。显著特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。二、科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的设置及格式（1）记账凭证的设置：可以采用通用记账凭证，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置“科目汇总表”。（2）会计账簿的设置：在科目汇总表账务处理程序下，需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。（３）现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，总分类账采用三栏式，不过，由于不反映各科目的对应关系，总分类账采用不设“对方科目”的借、贷、余三栏。明细分类账根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。三、科目汇总表的编制方法科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张表，其格式见表7-1。表7-1科目汇总表（一）200×年9月1日至9月30日第×号借方金额√会计科目贷方金额√22000√银行存款22500√8000在途物资原材料7000500无形资产7000生产成本51500合计51500会计主管记账审核制表依据科目汇总表，登记总账：表7-2总分类账会计科目：银行存款第×页200×年凭证月日字号摘要借方贷方借或贷余额91月初余额借20000030科汇×2200022500借1950031本月发生额及余额2200022500借19500科目汇总表也可以每旬汇总一次，每月编制一张，其格式与内容见表7-3：表7-3科目汇总表（二）年月日第×号1—10日11—20日21—30日合计会计科目借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方总账页数合计四、科目汇总表账务处理程序的核算步骤（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。（2）根据收款凭证、付款凭证及所属原始凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（3）根据记账凭证，参考原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细分类账。（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制科目汇总表。（5）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。（6）月终，将总分类账分别与现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额核对相符。（7）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。科目汇总表账务处理程序流程图收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表总分类账银行存款现金日记账财务会计报表原始凭证原始凭证汇总表（3）（1）（2）（4）（5）（6）（5）明细分类账收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表总分类账银行存款现金日记账财务会计报表原始凭证原始凭证汇总表（3）（1）（2）（4）（5）（6）（5）明细分类账四、科目汇总表账务处理程序的适用范围科目汇总表账务处理程序的优点是：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量。其不足之处在于：科目汇总表是按总账科目编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不能明确地反映账务的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。所以，这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的经济单位。第四节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种会计处理程序。它的显著特点是：先根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，期末再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、汇总记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置及格式（1）记账凭证的设置：采用汇总记账凭证账务处理程序，除应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，为还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（2）会计账簿的设置：设置的主要账簿包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账、银行存款日记账采用三栏式，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。总分类账采用三栏式，需要考虑各科目的对应关系。三、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证是根据记账凭证汇总填制的。汇总的期限一般不超过10天，每月至少汇总3次，每月编制一张，月终结算合计数，据以登记总分类账。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，其编制方法如下：（1）汇总收款凭证：表7-4汇总收款凭证借方科目：库存现金200×年12月第×号金额总账页数贷方科目1～10日收款凭证第1号至第15号11～20日收款凭证第16号至第25号21～31日收款凭证第26号至第40号合计借方贷方其他应收款800800950100主营业务收入600020062009502000其他业务收入500100015009501800管理费用5005009503000财务费用100010009501000合计6800700250010000——（2）汇总付款凭证：表7-5汇总付款凭证贷方科目：银行存款200×年12月第×号金额总账页数借方科目1～10日付款凭证第1号至第15号11～20日付款凭证第16号至第25号21～31日付款凭证第26号至第50号合计借方贷方在途材料20000010000020000050000026001900固定资产2070002070003001900应付账款1000005000015000010001900应付利息300030005001900管理费用2000300050001000030001900合计509000153000208000870000——（3）汇总转账凭证：表7-6汇总转账凭证贷方科目：原材料200×年12月第×号金额总账页数借方科目1～10日转账凭证第1号至第8号11～20日转账凭证第9号至第27号21～31日转账凭证第28号至第41号合计借方贷方生产成本500001000005000020000012002400制造费用200002000020002400管理费用10000300004000030002400合计50000110000100000260000——四、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤（1）根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。（2）根据收款凭证和付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。（3）根据记账凭证并结合原始凭证、汇总原始凭证，登记各种明细分类账。（4）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（5）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。（6）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，及各种明细分类账的金额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。（7）月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。汇总记账凭证账务处理程序流程图收款凭证付款凭证转账凭证总分类账银行存款现金日记账财务会计报表原始凭证原始凭证汇总表（1）（4）（6）（7）明细分类账汇总转账凭证汇总付款凭证汇总收款凭证（6）（4）（4）（3）（5）（5）收款凭证付款凭证转账凭证总分类账银行存款现金日记账财务会计报表原始凭证原始凭证汇总表（1）（4）（6）（7）明细分类账汇总转账凭证汇总付款凭证汇总收款凭证（6）（4）（4）（3）（5）（5）四、汇总记账凭证账务处理程序的适用范围优点：汇总记账凭证